Як визначити суму пільги з податку на прибуток, якщо одночасно є коригування фінрезультату та збитки минулого року?

Деталі ситуації полягають в такому:

У декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2020 року:

• ряд.02 (прибуток бухгалтерський) = 300 000 грн;
• ряд.03 (ряд.3.2.4 додатка Р1) = - 1 000 000 грн;
• ряд.1.1.1 додатка Р1 (бухгалтерська амортизація) = 98 000 грн;
• ряд.1.2.1 АМ додатка Р1 (податкова амортизація) = 92 000 грн;
• ряд. 3.1.9 додатка Р1 (благодійна допомога понад 4% від оподатковуваного прибутку) = 15 000 грн. Прибуток за поточний період в сумі 300 000 грн не перекриває торішні збитки.

Як правильно розрахувати суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету в зв'язку з податковою пільгою, щоб відобразити в графі 3 Додатка ПП до декларації з податку на прибуток:  54 000 грн. або 57 780 грн?

• Варіант 1.  300 000 грн. х 18%: 100 = 54 000 грн;
• Варіант 2. (300 000 + (98 000 - 92 000) + 15 000) х 18%: 100 = 57 780 грн.

Відповідь:

Якби не було збитків минулого року в сумі 1000000 грн, то розрахунок прибутку був би таким:

• бухприбуток: +300000 грн;
• коригування в сумі амортизації: +98000 грн - 92000 грн;
• коригування в сумі благодійної допомоги: +15000 грн.

Таким чином, об’єкт оподаткування поточного звітного періоду становить 300000 + 98000 – 92000 + 15000 = 321000 грн.

Податок на прибуток, який розрахований з цього об’єкта оподаткування: 321000 грн * 18% = 57780 грн.

Оскільки збитки минулого року повністю перекривають об’єкт оподаткування поточного звітного періоду, визначений шляхом коригування бухгалтерського фінрезультату, то сума несплаченого податку на прибуток становить саме 57780 грн, і саме ця сума буде відображена у графі 3 додатку ПП до декларації з податку на прибуток.

Таким чином, правильним є другий варіант розрахунку суми пільги з податку на прибуток.