Комплект товару звільнено від ПДВ. Чи потрібно нараховувати податкові зобов'язання?

У даному випадку необхідно зважати, чи відповідає таке комплектування критеріям достатньої переробки (про які ми писали тут), а саме:

• виконання виробничих або технологічних операцій, за результатами яких змінюється класифікаційний код товару згідно з УКТ ЗЕД на рівні будь-якого з перших чотирьох знаків;
• зміна вартості товару в результаті його переробки, коли відсоткова частка вартості використаних матеріалів або додаткової вартості досягає фіксованої частки у вартості кінцевого товару (правило адвалорної частки);
• виконання виробничих та/або технологічних операцій, які в результаті переробки товару не ведуть до зміни його класифікаційного коду згідно з УКТ ЗЕД або вартості згідно з правилом адвалорної частки, але з дотриманням певних умов вважаються достатніми для визнання товару походженням із тієї країни, де такі операції мали місце.

Якщо договором визначено, що здійснюється саме постачання певного комплекту (до якого входять складові частини), то відповідно така ж номенклатура зазначається і у видатковій накладній і, відповідно, у податковій накладній.

У тому випадку, якщо такий комплект товару також підпадає під звільнення від оподаткування ПДВ, то, відповідно, на суму використаних матеріалів, придбаних з ПДВ, платник податку повинен нарахувати податкові зобов’язання за п. «б» п. 198.5 ПКУ, оскільки такі матеріали використовуються у звільнених від оподаткування ПДВ операціях.

Якщо аксесуари до основного товару (який звільнений від ПДВ) у специфікації до договору не мають цінового еквівалента та не виділяються окремим рядком, а лише зазначаються в дужках (наприклад, «в комплекті з сумкою, ліхтарем, кріпленням»), то у цьому випадку, на нашу думку, потрібно буде нарахувати податкові зобов’язання за пп. «б» п. 198.5 ПКУ, оскільки такі аксесуари будуть використані у звільнених операціях.