Неправильний код УКТ ЗЕД у податковій накладній: чи є право на податковий кредит?

Помилки у реквізитах, визначених п. 201.1 ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді. 

Однак, податкова накладна, що містить помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, не дає змоги ідентифікувати здійснену операцію, а тому не може бути підставою для віднесення сум ПДВ, зазначених у ній, до податкового кредиту. На цьому наголошують податківці у листі  від 22.02.2017 р. №3653/6/99-99-15-03-02-15. Тому підприємство має дочекатись доки продавець зареєструє в ЄРПН розрахунок коригування з правильним кодом УКТ ЗЕД і лише тоді матиме право на податковий кредит за такою ПН. 

Відповідно до п. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а у разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
• дата відвантаження товарів.

Тому у грудні 2017 р. при реалізації вказаних товарів на дату виникнення податкових зобов’язань підприємство зобов’язане скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін (п. 201.1 ПКУ). Також підприємство зобов’язане задекларувати податкові зобов’язання за такою ПН у декларації з ПДВ за грудень 2017 року. Помилки у вхідних ПН та РК не є підставою для ненарахування податкових зобов’язань з продажу товару.

Також звертаємо увагу, що у покупця є право на подання заяви із скаргою на такого продавця, який склав ПН та РК з помилками. Таке право зберігається за покупцем протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому допущено помилки при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної чи РК. До заяви додаються копії розрахункових документів, що засвідчують факт сплати ПДВ у зв’язку з придбанням таких товарів, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону про бухоблік, що підтверджують факт отримання таких товарів. Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених пп. 78.1.9 ПКУ, контролюючий орган зобов’язаний провести документальну перевірку продавця для з’ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов’язань з ПДВ за такою операцією. Цим правом покупець може скористатися, якщо продавець не буде вживати заходів для виправлення помилки та реєстрації правильного РК.