Податковий кредит за неоплаченими податковими накладними

Згідно з п. 198.1 ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг. При цьому, такі суми повинні бути підтверджені правильно складеною та зареєстрованою у ЄРПН податковою накладною. Тобто покупець має право на податковий кредит не залежно від того чи здійснював він оплату за такі товари/послуги чи ні. 

Однак, податківці щодо цього мають іншу думку. У листі від 29.08.2016 р. № 18609/6/99-99-15-03-02-15 вони зазначали, що товари/послуги, які отримані платником ПДВ та не оплачені протягом терміну позовної давності, вважаються безоплатно отриманими, оскільки відсутній факт їх придбання, як це передбачено у п. 198.3 ПКУ, а тому право на податковий кредит щодо таких товарів/послуг у платника податку відсутнє. При цьому покупець повинен буде відкоригувати податковий кредит датою списання такої кредиторської заборгованості. Однак, така позиція податківців доволі спірна, адже у своїх листах раніше вони неодноразово наголошували, що вирішальним у визначення постачання товарів/послуг є саме переходу права власності на них, або споживання їх покупцем. При цьому, як зазначають податківці, що такий обов’язок виникне лише при списанні такої кредиторської заборгованості.

Ще одним аргументом з боку платника податків буде те, що фактично такі послуги були оплачені (хоча й третьою особою), тож як дебіторська заборгованість у надавача таких послуг вони не відображаються. Така оплата може розглядатися як вчинення дій в майнових інтересах іншої особи без її доручення (ст. 1158 ЦКУ). Якщо це співробітник підприємства, то ним може бути подано авансовий звіт, в якому буде зазначено факт оплати і підтверджуючі документи такої оплати. Відповідно у підприємства буде закрита кредиторська заборгованість перед постачальником послуг.

У тому випадку, коли підтверджуючі документи про оплату послуг зв’язку були втрачені, то підприємству нічого не залишається, крім як зарахувати цю оплату до складу інших операційних доходів (Дт субрахунку 631 Кт субрахунку 718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів").

Якщо платник ПДВ вирішить відмовитися від права на податковий кредит, йому потрібно буде донарахувати податкові зобов’язання відповідно до вимог п. 198.5 ПКУ.