Формирование налогового кредита за счет средств, полученных как безвозвратная финпомощь

В соответствии с п. 14.1.257 НКУ, безвозвратной финпомощью признаются:

• сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другими подобными договорами или без заключения таких договоров;     
• сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;       
• сумма задолженности одного плательщика налогов перед другим плательщиком налогов, не взысканная после окончания срока исковой давности;       
• основная сумма кредита или депозита, предоставленных налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных).

Таким образом, средства, полученные предприятием как безвозвратная финпомощь сразу в момент получения переходят в собственность предприятия-получателя, а оно, в свою очередь, включает ее сумму в состав доходов. В дальнейшем оно распоряжается полученными средствами по своему усмотрению.

Согласно п. 198.3 НКУ, налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

• приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
• ввозом товаров и / или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того,начали ли  такие товары / услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Не относятся к налоговому кредиту суммы НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных налоговыми накладными/расчетами корректировки в таких налоговых накладных или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11НКУ (п.198.6 НКУ).

Таким образом, средствами, полученными как безвозвратная финпомощь, предприятие распоряжается по своему усмотрению. При этом основным условием для формирования налогового кредита является  надлежащим образом оформленная и зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная.