Оподаткування ПДВ постачання товарів за ціною нижчою від ціни придбання

Відповідно до п. 188.1 ПКУ, база оподаткування операцій з постачання:

— товарів/послуг не може бути нижчою від ціни придбання таких товарів/послуг,

— самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижчою від звичайних цін,

— необоротних активів не може бути нижчою від балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи зі звичайної ціни).

Тож виходить, що у постачальника — платника ПДВ при постачанні нижче ціни придбання виникає обов'язок нарахувати ПДВ на рівні ціни їх придбання, а у разі такого постачання самостійно виготовленої продукції — на рівні звичайної ціни.

Також не слід забувати, що при безоплатному постачанні потрібно складати дві податкові накладні:

• одну — на фактичну вартість постачання;
• другу — на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання (звичайної ціни) над фактичною ціною.

З 1 березня 2017 року введено єдиний тип причини для ПН, складених на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання. Такий тип причини має назву «15 — Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання».

ПН з типом причини «15», за бажанням платника, можна складати й один раз на місяць у вигляді зведеної ПН, з урахуванням сум ПДВ, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів/послуг. При цьому:

— у рядках такої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані;

— у графі 2 розділу Б потрібно буде зазначати загальну назву номенклатури: «Перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»;

— графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 розділу Б у ПН з типом 15 не потрібно заповнювати.