Нещодавно ДФС у листі від 12.01.2017 р. №408/6/99-99-15-03-02-15 зауважила, що обов’язок щодо нарахування ПЗ з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ виникає у платника податку у разі, якщо придбані товари/послуги призначаються для використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або не в господарській діяльності такого платника податку, незалежно від того, чи при придбанні таких товарів/послуг суми ПДВ включалися до складу податкового кредиту, чи ні (за виключенням товарів/послуг, придбаних до 1 липня 2015 року)!
Свій висновок ДФСУ обґрунтовує цитуванням норм п. 198.5 ПКУ, який не містить виключень. (про це ми писали тут). Такі ж роз’яснення надавали фахівці ДФС у раніше – див. лист від 03.12.2015 р. №27896/5/99-99-19-03-02-16, від 02.02.2016 р. №2080/6/99-99-19-03-02-15.
Втім ці роз’яснення стосується ситуації, коли платник податку придбаває товари, послуги, необоротні активи з вхідним ПДВ, тобто має право на ПК з ПДВ за ними.
Коли ж слід визнавати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, якщо при придбанні було вхідне ПДВ?
Згідно з роз’ясненням ДФС, наведеним у ресурсі «ЗІР» (підкатегорія 101.14*) якщо операції з придбання товарів/послуг, які використовуються в неоподатковуваних операціях, не відображені у складі ПК у зв’язку з відсутністю факту реєстрації платником податку-продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН, то нарахування ПЗ з ПДВ на підставі п. 198.5 та ст. 199 ПКУ буде здійснюватись після реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН постачальником товарів/послуг.
Якщо ПН не зареєстрована в ЄРПН, то ПК за такою податковою накладною не формується, а ПЗ на підставі п. 198.5 ст. 198 ПКУ не нараховуються.
Це роз’яснення наразі переведено до не чинних у зв’язку з набранням чинності Законом України від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні». Втім, цей Закон суттєво не змінив норму п.198.5 ПКУ**, а отже, вважаємо, що це роз’яснення залишаються чинними на сьогодні.
А ось щодо товарів/послуг, необоротних активів, придбаних без ПДВ після 01.07.2015 р., що використовуються (починають використовуватись) в операціях, зазначених у п. 198.5 ПКУ, вважаємо, що «технічні» ПЗ з ПДВ за п.198.5 ПКУ не нараховуються.
Про це податківці говорили у своєму листі від 07.08.2015 р. №29163/7/99-99-19-03-02-17 (додатково див. лист ДФС від 14.12.2015 р. №26555/6/99-99-19-03-02-15) та у підкатегорії 101.14 ресурсу «ЗІР»***. Зазначимо їх відповіді дослівно:
«Якщо товари/послуги, необоротні активи придбані без податку на додану вартість (придбані у неплатників ПДВ, звільнені від оподаткування тощо), то у разі їх призначення для використання та/або початку використання в операціях, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, що здійснюються платником податку в межах балансу, та в операціях, що не є господарською діяльністю, нарахування податкових зобов’язань не здійснюється незалежно від дати їх придбання.
Для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, які призначаються для використання та/або починають використовуватися у зазначених вище операціях, податкові зобов’язання нараховуються тільки у випадку, якщо суми податку, нараховані (сплачені) під час їх придбання або виготовлення, були включені до складу податкового кредиту».
Наразі це роз’яснення перенесено до «не чинних», підставою для цього, як зазначено у самих роз’ясненнях, є набрання чинності Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.2015 №909-VIII. Втім, цей Закон не вносив правки до п. 198.5 ПКУ, Закон №1797 також не вносив суттєвих змін, а отже логічно, що ці роз’яснення теж залишаються чинними на сьогодні.
Крім цього, варто згадати норму п. 16 Порядку №1307: «У разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, у цій графі платником зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України». Тобто сам Порядок №1307 передбачає наявність вхідного ПДВ для складання такої ПН.
Тож позиція податківців у індивідуальних консультаціях (а вищевказані листи ДФС є саме індивідуальними консультаціями) та роз’ясненнях в «ЗІР» є протилежними, тому радимо все ж таки й самим «озброїтися» своєю індивідуальною консультацією.
Сподіваємося, невдовзі роз’яснення в ресурсі «ЗІР» переведуть до «чинних», адже, як ми вище зауважили, ще з 01.01.2016 року ніяких суттєвих змін до п. 198.5 ПКУ не вносилося.
* Запитання (чинне до 01.01.2017 р.): "Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання за придбаними товарами/послугами, які використовуються у неоподатковуваних операціях, якщо податкова накладна від постачальника не включена до складу податкового кредиту у звітному періоді у зв’язку з тим, що вона незареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних?"
** З 2017 року уточнено, що слід нараховувати ПЗ з ПДВ, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися у операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 ПКУ).
*** Запитання (чинне до 01.01.2016 р.):"Чи повинен платник податку нарахувати податкові зобов’язання згідно з п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України у разі якщо товари/послуги, необоротні активи придбані без податку на додану вартість у разі їх призначення для використання та/або початку використання в операціях, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, що здійснюються платником податку в межах балансу, та в операціях, що не є господарською діяльністю?".
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс
Передплатити