Як використати накопичений «мінус» з ПДВ

Так, справді, накопичене від'ємне значення з ПДВ проходить декілька етапів відображення його в декларації з ПДВ. Від самого початку сума від'ємного значення зазначається у рядку 19. Згодом, на момент подання декларації, визначається реєстраційний ліміт. Сума перевищення від'ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ПКУ, відображається у рядку 19.1. Ця сума переноситься до рядка 21.

Сума від'ємного значення в межах реєстраційної суми на момент подання декларації (додатна різниця між значеннями рядка 19 та рядка 19.1) проставляється в рядку 20, а далі — обирається напрям:

1) враховується на зменшення суми податкового боргу з ПДВ (рядок 20.1);

2) підлягає БВ (рядок 20.2) й обирається напрям такого відшкодування, рядки 20.2.1 та 20.2.2;

3) зараховується до складу ПК наступного періоду (рядок 20.3).

Заповнення рядків 20.1 та 20.2 запускає механізм зменшення реєстраційного ліміту.

Для того щоб погасити податковий борг, який сформувався за підсумками того місяця, коли було отримано акт перевірки, підприємство, яке має від'ємне значення з ПДВ, сформоване за результатами діяльності за поточний місяць, у декларації з ПДВ за цей місяць заповнює ряд. 20.1.

Крім від'ємного значення з ПДВ, ще одним джерелом погашення податкового боргу є кошти на електронному рахунку в СЕА. Для цього разом із декларацією слід заповнити і подати Д4. Сума коштів на електронному рахунку, що може бути перерахована до бюджету, відображається в графі 4 таблиці про відомості (таблиця 3 Д4) та визначається як різниця граф 1 та 2 (гр. 1 - гр. 2). У текстовій частині під таблицею про відомості платник податку проставляє суму, яку він виявив бажання перерахувати до бюджету. Така сума може бути меншою або дорівнювати сумі, визначеній у графі 4 таблиці про відомості (додатково див. лист ДФСУ від 26.08.2015 р. №31730/7/99-99-19-03-02-17). Докладніше, як заповнювати Д4, див. «ДК» №44/2015.

Але при цьому слід зважати на те, що для сплати ПЗ з ПДВ, яке донарахували податківці внаслідок перевірки, є свій строк — 10 днів з дати отримання повідомлення-рішення. Порушення цього строку призведе до сплати штрафних санкцій. Оскільки ПЗ з ПДВ, зазначене до сплати в податковому повідомленні-рішенні, а також сума штрафу та пені є узгодженим грошовим зобов'язанням, то несвоєчасна сплата такого зобов'язання штрафується за п. 126.1 ПКУ (у розмірі 10%/20% від суми недоплати, залежно від тривалості затримки сплати).

Крім того, під терміном «податковий борг» пп. 14.1.175 ПКУ розуміє суму узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений ПКУ строк, а також пеню, нараховану на суму такого грошового зобов'язання.

Отже, сама по собі наявність узгодженого повідомлення-рішення і грошового зобов'язання не говорить про наявність податкового боргу. Лише у разі якщо строк погашення такого зобов'язання на дату подання декларації з ПДВ минув, платник податку може використати від'ємне значення з ПДВ для його погашення. Але це означатиме й обов'язок сплати штрафних санкцій за несвоєчасну сплату такого грошового зобов'язання.