Отримання передоплати та повернення товару — облік ПДВ

Запитання: Платником ПДВ отримано передоплату за товар та зареєстровано податкову накладну на 180 тис. грн у вересні 2016 р. Частину товару (на 130 тис. грн) відвантажено у вересні 2016 р., але покупець повернув цей відвантажений товар на суму 10 тис. грн у цьому ж місяці. У постачальника станом на 01.10.2016 р. залишається непогашена передоплата, з урахуванням повернення товару, в сумі 60 тис. грн. Чи повинен постачальник реєструвати розрахунок коригування до податкової накладної на повернення товару і чи потрібно реєструвати ще одну податкову накладну на 10 тис. грн?

Відповідь:

Підстави для коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача зазначаються у ст. 192 ПКУ. І дійсно, однією із підстав є повернення товарів від покупця. Але за пп. 192.1.1 ПКУ зменшення ПЗ з ПДВ здійснюється, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь постачальника. Враховуючи умови ситуації, зменшення суми компенсації не відбувається, навпаки у постачальника ще залишається частина авансу невідвантаженого товару.

Тож, складена за датою отримання передоплати податкова накладна не потребує складання розрахунку коригування.

А ось коли на суму цієї передоплати покупець отримає інший товар (внаслідок змін до договору/рахунку або врахування цієї передоплати в рахунок сплати за іншим договором/рахунком), слід буде скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної та змінити в ній номенклатуру товарів (передоплачених на фактично отримані чи замовлені). Підставою для складання такого розрахунку коригування буде або накладна на відвантаження товару, або лист від покупця з проханням про залік такої передоплати.

Приклад.  Постачальником отримано предоплату за товар на 180 000 грн (в т.ч. ПДВ 30 000 грн) в вересні місяці. Частину товару на 130 000 грн відвантажено в вересні. Потім покупець повертає товар на суму 10 000 грн в цьому ж місяці.

Враховуючи наведений розрахунок у прикладі, у постачальника залишається залишок передоплати на суму 60 000 грн (в т.ч. ПДВ 10 000 грн). Власне на дату отримання коштів була складена ПН, тому підстав здійснювати коригування ПЗ з ПДВ немає, відповідно розрахунок коригування не складається.