Відступлення права вимоги платником ПДВ за касовим методом

Запитання: Фірма «А» продає вугілля фірмі «В». Податкові зобов'язання у фірми «А», а також податковий кредит у фірми «В» виникають за касовим методом відповідно до п. 44 підр. 2 р. XX ПКУ. Зараз укладено договір цесії, відбувається заміна кредитора, відповідно до якої фірма «А» (старий кредитор) передає право вимоги боргу фірмі «С» (новий кредитор). Підприємство «В» сплачує борг фірмі «С». Чи має право фірма «В» на податковий кредит від фірми «С» на дату оплати за отримане вугілля від фірми «А»?

Відповідь:

Відповідно до абз. «а» п. 185.1 ПКУ операції з постачання вугільної продукції є об’єктом оподаткування з ПДВ за ставкою 20% (звичайно ж, за умови відмови суб’єкта господарювання від застосування пільги, передбаченої п. 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).

Тимчасово, до 01.07.2017 р. платники податку, які здійснюють постачання вугілля визначають дату виникнення ПЗ та ПК за касовим методом (п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).

За касовим методом (пп. 14.1.266 ПКУ):

1) дата виникнення ПЗ визначається як:

• дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку;
• або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг);

2) дата виникнення права на ПК визначається як:

• дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку;
• або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

При формуванні ПК за касовим методом слід приймати до уваги, що ПК визначається на підставі ПН, зареєстрованих в ЄРПН, в звітному податковому періоді, в якому було здійснено списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надано постачальнику інші види компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг), але не пізніше, ніж через 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку. Про це ми зазначали тут.

Тоді як при відступленні права вимоги підприємство-постачальник (первинний кредитор) не отримає від підприємства-покупця (боржника) ні грошових коштів, ні отримання інших видів компенсації вартості реалізованого товару.

Не зважаючи на те, підприємство-постачальник (первинний кредитор) все-таки має виписати на такого покупця-боржника ПН датою підписання договору відступлення права вимоги, адже фактично він все-таки отримає компенсацію вартості боргу, втім вже від нового кредитора.

Нагадаємо, відступлення права вимоги – це операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації (пп. 14.1.255  ПКУ).

Новий кредитор при отриманні оплати від боржника не матиме право на виписку ПН, адже отримання оплати по відступленим грошовим зобов’язанням не підпадає під визначення об’єкту оподаткування ПДВ згідно з ст. 185 ПКУ та не є об’єктом оподаткування відповідно до ст. 196 ПКУ. Більше того, ПЗ уже були визнані первинним кредитором на дату підписання договору відступлення права вимоги.

Таким чином, підприємство-боржник, що використовує касовий метод з ПДВ, на жаль, у разі переуступки права вимоги не зможе розраховувати на ПК, адже не виконуються умови дати його виникнення: немає ні списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси), ані надання інших видів компенсацій підприємству-постачальнику (первинному кредитору). Боржник сплачує кошти новому кредитору згідно з умовами договору про відступлення права вимоги.

Такої думки притримуються фахівці ДФС у своєму роз’ясненні, розміщеному на офіційному сайті ДФС у Донецькій області.