• Посилання скопійовано

Учет комиссионного вознаграждения

Предприятие-резидент оказывает комиссионные услуги нерезиденту-комитенту. В договоре сумма комиссионного вознаграждения 1 тис. дол. США. Каким образом облагается НДС сумма комиссионного вознаграждения?

1. Бухгалтерский учет и налогообложение НДС товаров по договору комиссии

Отношения субъектов хозяйствования по договору комиссии регламентируются главой 69 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. №435-ІV.

Средства, которые поступают комиссионеру по договору комиссии, не признаются доходом – это прямо предусмотрено п. 6.2 П(С)БО 15. Это также касается сумм полученных авансов, в том числе средств, которые принадлежат по договору комиссии комитенту, т.е., другому лицу (п. 6.3, 6.5 П(С)БО15). Поэтому, на дату, когда комитент или покупатель товара по договору комиссии перечисляет средства комиссионеру, дохода у него не возникает. Более того, реализация товаров, которые комиссионер получает от комитента, не вызывает возникновение дохода у комиссионера – так как эти товары ему не принадлежат (право собственности на них до передачи покупателю сохраняются за комитентом) и в бухучете комиссионера отражаются за балансом (счет 024 «Товары принятые на комиссию).

Согласно п. 185.1 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Местом поставки товаров являются, фактическое местонахождение товаров на момент их поставки (пп. «а» п. 186.1 НКУ). Таким образом, поскольку операция по получению товаров на комиссию у одного нерезидента и поставки товаров другому нерезиденту осуществляются за пределами таможенной территории Украины, а сами товары фактически не ввозятся на таможенную территорию Украины и не вывозятся, то по данной операции у комиссионера - резидента не возникает объекта налогообложения НДС (также разъяснение налоговиков в ОИР (подкатегория 101.02) -  вопрос: "Який порядок оподаткування ПДВ операції з придбання товарів у нерезидента за межами митної території комісіонером - резидентом без їх фактичного ввезення на митну територію України та постачання іншому нерезиденту без їх фактичного вивезення?".

Операции по договору комиссии по договорам ВЭД, в том числе и курсовые разницы были рассмотрены в "ДК" №19.

Таким образом, имеем облагаемые НДС операции только по предоставлению комиссионных услуг.

2. Бухгалтерский учет комиссионного вознаграждения у комиссионера-резидента

Доходом комиссионера признается на дату принятия-передачи только стоимость услуг, предоставленных по договору комиссии. Сумма и порядок оплати комиссионного вознаграждения определяется договором комиссии (если не была определена договором, то согласно ст. 1013 ГКУ, комиссионные услуги оплачиваются после исполнения договора комиссии исходя из обычных цен за такие услуги).

Кроме того, комитентом могут возмещаться комиссионеру и прочие расходы, связанные с выполнением договора комиссии (поскольку комиссионер предоставляет свои услуги за счет комитента).

После совершения сделки по поручению комитента, согласно ст. 1022 ГКУ, комиссионер должен предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Утвержденной формы такого отчета нет, поэтому если отчет составлен и оформлен как первичный документ с учетом обязательных реквизитов в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона №996 и п. 2.4 Положения №88, то он вполне может заменить первичный документ. Но, комиссионные и компенсационные расходы, на основании предоставленного отчета, могут быть оформлены и актом выполненных работ или любым другим первичным документом, соответствующей формы и содержания.

Комиссионное вознаграждение и другие расходы (при наличии) по договору комиссии, у комиссионера отражаются по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг» с дебетом субсчета 377 « Расчеты с прочими дебиторами» на основании первичного документа о приеме-передаче предоставленных услуг и понесенных расходов, датой составления такого документа.

3. Налоговый учет комиссионного вознаграждения у комиссионера-резидента

Нормами п. 186.4 НКУ определено местом поставки услуг - место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в п. 186.2 и 186.3 НКУ. Комиссионное вознаграждение за продажу/покупку товара по договору комиссии подпадает под нормы именно п. 186.4 НКУ, следовательно, если местом регистрации поставщика (в данном случае – комиссионера) является территория Украины, то услуги по договору комиссии является объектом налогообложения НДС (пп. «б» п. 185.1 НКУ).

Согласно п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке услуг резидентом, которым является комиссионер, определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов, но в части услуг, резидент предоставляет самостоятельно - не ниже обычной цены на такие услуги (которой согласно пп. 14.1.71 НКУ является договорная цена), а в части товаров/услуг, расходы на которые перевыставляются комитенту не ниже цены приобретения таких товаров/услуг.

Датой возникновения НО по НДС у плательщика налога по поставке услуг нерезиденту, в соответствии с п. 187.1 НКУ, считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

  • или дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата услуг комиссионера;
  • или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Следовательно, на дату «первого события», у плательщика НДС, который предоставляет услуги нерезиденту по договору комиссии, возникают НО по НДС. На указанную дату налогоплательщик должен составить налоговую накладную и зарегистрировать в ЕРНН в течение 15 календарных дней. Завершающая операция с комитентом (получение комиссионного вознаграждения или, наоборот, составления акта об оказанных услугах) к налоговым последствиям не приводит.

Такое НО по НДС не списывается в состав затрат, а уменьшает сумму дохода, начисленного по договору комиссии (т. е. отражается по дебету субсчета 703). Бухгалтерские проводки на основании заданного вопроса рассмотрены в таблице.

Бухгалтерские проводки комиссионного вознаграждения у комиссионера

№з/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

1.

Составлен акт на комиссионное вознаграждение

377

703

2.

Начислены НО по НДС, составлена и зарегистрирована в ЕРНН  НН

703

641/ПДВ

3.

Получены средства от комитента

316*

377

* используется распределительный счет в связи с необходимостью выполнения правил обязательной продажи валюты, согласно Постановлению НБУ №342 от 07.06.2016 г. (а именно 65% валюты подлежат обязательной продажи на МБВБ). 

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс

Передплатити

Автор: Воробйова Юлія

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/ПДВ

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «ПДВ»

  • ПДВ при вивезенні з митного складу за межі митної території України нерозмитнених товарів
    Підприємство помістило імпортовані товари в режим «митного складу», ПДВ не сплачувалося, ПК не відображалося, та планує їх реекспортувати, що звільнено від ПДВ згідно пп. 206.5 ПКУ. При цьому отримано податковий кредит з ПДВ на послуги зберігання та транспортування цих товарів. Чи потрібно нараховувати компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ на ці послуги? Чи потрібно нараховувати компенсуючі ПДВ за ст. 199 ПКУ?
    21.11.20241
  • Як скласти РК при заміні товару та поверненні коштів постачальнику?
    Покупець повернув товар. Було відвантажено інший товар, а різницю коштів повернено. Як скласти ПН та РК за даною операцією?
    19.11.2024465
  • Як відобразити в декларації з ПДВ відмову у бюджетному відшкодуванні?
    Підприємство отримало акт позапланової документальної невиїзної перевірки, в якому відмовлено у відшкодуванні ПДВ на 170 000 грн і визначено заниження значення рядку 21 декларації з ПДВ за серпень 2024 р. на 170 000 грн. Чи має право підприємство подати УР за серпень 2024 р., в якому буде прибрано вищезазначену суму із заяви на відшкодування і включено до рядка 21? Чи можливо уникнути андміністративної відповідальності посадовим особам підприємства за ст. 163.1КУпАП (помилки в податковому обліку)?
    15.11.202426
  • Надання рекламних послуг нерезиденту: що з ПДВ?
    ТОВ на загальній системі, платник ПДВ, надає нерезиденту рекламні послуги, які не є об’єктом ПДВ за пп. «б» пп.186.3 ПКУ. Чи є рекламними послуги: організація онлайн-виступу представників нерезидента на конференції; медіа-підтримка — розміщення новин про співпрацю; розміщення логотипу нерезидента на рекламних носіях конференції як партнера; розміщення стаціонарного банера в зоні конференції. Чи буде онлайн-участь нерезидента електронною послугою з місцем надання — реєстрацією отримувача?
    14.11.202425
  • Формування податкового кредиту за касовим методом після спливу 365 днів
    Податковий кредит формуємо з сум ПДВ, визначених згідно з коефіцієнтом розподілу, тобто частково за касовим методом та частково за загальними правилами. У липні 2023 р. від постачальника отримані послуги, які були оплачені не в повній сумі. У декларації з ПДВ за липень 2023 року до ПК включено ПДВ за ПН за цей же період відповідно до коефіцієнту розподілу. У серпні 2024 р. оплачується заборгованість за отримані в липні 2023 р. послуги і, відповідно, в декларації за серпень 2024 р. до ПН включається пропорційна до оплати сума ПДВ ПН за липень 2023 року. Тобто включається сума ПДВ ПН, дата складання якої більше 365 днів. Чи правомірне таке формування ПК?
    14.11.2024245