Продаж веб-сайту та торгової марки нерезиденту: податкові наслідки

Перш ніж розпочати відповідь щодо податкових наслідків при продажу сайту та торгової марки, варто зауважити деякі нюанси, пов'язані із визнанням нематактивів.

Витрати на створення веб-сайту є нематактивом лише тоді, коли, існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена відповідно до п. 6 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи». В протилежному випадку – витрати на його створення є витратами звітного періоду.

Витрати на створення ТМ не визнаються нематактивом, а підлягають відображенню у складі витрат відповідно до п. 9 П(С)БО 8. А ось витрати на придбання прав на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо) можуть зараховуватися на баланс підприємства як нематактив.

Оскільки за умовами запитання веб-сайт та ТМ обліковуються як нематактиви та відбувається безпосередньо купівля-продаж майнових авторських прав на такий сайт та ТМ, саме цю ситуацію й розглядатимемо далі.

Податок на прибуток

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ розрахунок об'єкта оподаткування податком на прибуток здійснюється на підставі даних бухобліку шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до П(С)БО або МСФЗ, на різниці, які збільшують або зменшують фінрезультат до оподаткування відповідно до положень розділу III ПКУ.

При цьому коригування фінрезультату на податкові різниці здійснюють лише ті платники податку на прибуток, у яких сума річного доходу за даними бухобліку перевищує 20 млн грн, або ті платники податку, які добровільно вирішили здійснювати таке коригування, відповідно до норм пп. 134.1.1 ПКУ.

Відповідно п. 34, п. 35 П(С)БО 8 нематеріальний актив списується з балансу в разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством/установою надалі економічних вигод від його використання. 

Фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) та їх залишковою вартістю. 

Що ж стосується податкових різниць при продажу нематактивів, то відповідно до п. 138.1, п.138.2 ПКУ фінансовий результат до оподаткування:

• збільшується на суму залишкової вартості окремого об'єкта нематактиву, визначеної відповідно до П(С)БО;
• зменшується на суму залишкової вартості окремого об'єкта нематактиву, визначеної з урахуванням положень ст.138 ПКУ. 

ПДВ

Відповідно до пп. «а» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема: поставка товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. 

Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Під товарами мається на увазі матеріальні та нематеріальні активи (пп. 14.1.244 ПКУ).

Таким чином, продаж права власності на ТМ та сайт підпадає під поняття «поставка товарів». Відповідно до пп. «а» п. 186.1 ПКУ місцем постачання товарів є фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання.

Згідно з цим операція з продажу нематактиву є об'єктом оподаткування ПДВ.

База оподаткування операцій з постачання товарів визначається виходячи з їх договірної вартості (в разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 ПКУ) (п. 188.1 ПКУ).

При цьому база оподаткування операцій з поставки необоротних активів не може бути нижчою від балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, яка склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи зі звичайної ціни).

Таким чином, в разі якщо ціна продажу нематактивів буде нижчою від їх залишкової вартості за даними бухобліку на початок звітного місяця, тоді платник податків зобов'язаний:

1) донарахувати ПДВ до залишкової вартості;

2) виписати 2 податкові накладні:

першу - на фактичну ціну поставки нематактиву. Таку податкову накладну складають у загальному порядку;

другу - на перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною нематактиву. Така податкова накладна покупцю не надається в будь-якому випадку.