Знищено врожай: що з ПДВ?

За приписами п. 209.5 ПКУ сільгосппідприємство, що обрало спеціальний режим оподаткування, має право збільшити податковий кредит на суму сплаченого (нарахованого) ПДВ в загальному порядку. 

Але, якщо посіви загинули, зерно використати у госпдіяльності вже не можна, тут матиме місце негосподарське використання активів та послуг, пов’язаних із вирощуванням такого зерна, а значить діятимуть норми ч. "г" п. 198.5 ПКУ.

Згідно з ч. "г" пп. 198.5 ПКУ у разі якщо товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, то такий платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в 15-денний термін.  

В своєму листі від 26.05.2016 р. №11491/6/99-95-42-01-15 податківці пояснюють, що незалежно від того, чи отримана компенсація за знищений (загиблий) врожай, суб'єкт спеціального режиму оподаткування повинен здійснити операцію зі списання товарів/послуг, що були використані для вирощування таких посівів (насаджень) та при придбанні яких було сформовано податковий кредит. Оскільки товари/послуги не можуть бути використані в господарській діяльності, то не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому відбувається таке списання, платник податку повинен скласти зведену податкову накладну та здійснити нарахування податкових зобов'язань, яке відобразити в рядку 1.1 розділу I "Податкові зобов'язання" декларації з позначкою "0121"/"0122"/"0123". Але зверніть увагу, у випадку загибелі посівів і висіювання нової культури витрати слід розподілити на  повторювані  (насіння, передпосівний обробіток ґрунту,  сівбу  тощо)  та  неповторювані (лущення стерні, вартість добрив і витрати з їх унесення в ґрунт тощо). Розподіл оформлюється окремим актом чи бухгалтерською  довідкою. Донарахування ПЗ в рамках дії ч. "г" пп. 198.5 ПКУ буде мати місце тільки на суму повторюваних витрат (частина вхідного ПК з ПДВ має бути компенсована ПЗ з ПДВ). По неповторюваним витратам донараховувати ПЗ в рамках ч. "г" пп. 198.5 ПКУ не потрібно.

Якщо підприємство цього не зробило своєчасно, має місце несвоєчасна реєстрація ПН та (можливо) недоплата в бюджет та на спецрахунок за наслідками декларації за березень 2016 р. 

Штраф за не своєчасну реєстрацію ПН, виписану “на себе”, підприємству не загрожує. А от подати УР до декларації з ПДВ за березень доведеться (або зробити донарахування у складі поточної декларації). В УР слід збільшити суму ПЗ за січень на суму донараховану в рамках дії ч. "г" пп. 198.5 ПКУ і, якщо таке виправлення збільшить значення рядка 18.1 декларації, сплатити штраф 3%.