Придбали котушки від трансформатора та здали на металобрухт: які наслідки з ПДВ?

Металобрухт − непридатні для прямого використання вироби або частини виробів, які за рішенням власника втратили експлуатаційну цінність внаслідок фізичного або морального зносу і містять у собі чорні або кольорові метали чи їх сплави, а також вироби з металу, що мають непоправний брак, залишки чорних і кольорових металів і їх сплавів (ст. 1 Закону №619-XIV «Про металобрухт»).

Отже, операція з передання котушок на металобрухт є правомірною, адже законодавством вона не заборонена. А підприємство має право на власний розсуд розпоряджатися своїм майном.

Операції з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільняються від оподаткування ПДВ (пп. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Пільга застосовується, якщо металобрухт включено до переліків, затверджених Постановою КМУ  №15 від 12.01.2011 р.

Таким чином, при реалізації котушок як металобрухту за 600 000 грн на цю суму потрібно  скласти ПН, як на звільнену від ПДВ операцію (з кодом ставки 903 та кодом пільги 14060465). 

Оскільки котушки були придбані з ПДВ та було сформовано податковий кредит (на суму 166 666,67 грн),  а продаються вони в рамках звільненої від ПДВ операції, виникає обов'язок нарахувати «компенсуючі» податкові зобов'язання.

Адже згідно з пп. «б» п. 198.5 ПКУ платник податку повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, якщо придбані з ПДВ товари починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування.

Базою для нарахування компенсуючих податкових зобов’язань є вартість придбання товарів (пп. 189.1 ПКУ).  У наведеній ситуації сума компенсуючих податкових зобов’язань становитиме 166 666,67 грн.

Щоб нарахувати такі зобов’язання необхідно скласти не пізніше останнього дня звітного періоду зведену ПН з типом причини «09» (Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість) та зареєструвати її в ЄРПН.

Крім того, оскільки підприємство здійснює як оподатковувані, так і звільнені від ПДВ операції (продаж металобрухту), воно зобов'язане розподіляти суми ПДВ за придбаними товарами/послугами, які одночасно використовуються в обох видах діяльності. Це стосується, наприклад, витрат на оренду офісу, комунальні послуги, зв'язок тощо.

Відповідно до ст. 199 ПКУ, частина вхідного ПДВ за такими витратами включається до податкового кредиту, а інша частина — ні (на неї нараховуються розподільчі податкові зобов’язання ) пропорційно до частки звільнених операцій у загальному обсязі постачання.

Висновки: Підприємство має право розпоряджатися власним майном на власний розсуд, зокрема, здати його на металобрухт. Операція з продажу металобрухту звільнена від оподаткування ПДВ. У зв’язку з цим у підприємства виникає необхідність в нарахуванні компенсуючих та розподільчих податкових зобов’язань з ПДВ.