Льготы в хозоперациях с углем: что с налоговим кредитом?

Вопрос: Предприятие в 2016 г. приобретает основные средства, материалы и т. д. с НДС для дальнейшего использования в хоздеятельности – добыча угля (код УКТ ЗЕД 2701). С 01.01.2016 г. предприятие пользуется угольной льготой согласно п. 45 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, имеет ли оно право пользоваться налоговым кредитом или согласно ст.198.5 НКУ должно начислить налоговые обязательства на сумму входящего налогового кредита?

Ответ: 

Порядок отнесения суммы НДС к налоговому кредиту регламентируются ст. 198 НКУ. И, соответственно, согласно п. 198.1 НКУ к налоговому кредиту относятся суммы налога, оплаченные/начисленные в случае осуществелния операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины). Датой же отнесения таких сумм в налоговый кредит, согласно п. 198.2 НКУ, считается дата того события, которое произошло первым: либо дата списания средств с банковского счета налогоплательщика на оплату товаров/услуг, либо дата получения  товаров/услуг.

Таким образом, на сегодняшний день, налогоплательщик обязан, независимо от напраления использования приобретенных товаров/услуг (использование в необлагаемых операциях или же не в хозяйственной деятельности), все суммы входящего НДС относить к налоговому кредиту.

Поэтому, не смотря на то, что приобретенные в 2016 году основные средства, материалы и т. д., приобретенные с НДС, для использования в деятельности, которая с 01.01.2016 года согласно п. 45 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, освобождена от налогообложения НДС, предприятие имеет право на признание и отражение в налоговом кредите сумм НДС по полученным налоговым накладным (при условии соблюдения других требований).

Абзацем 2 п. 45 подраздела 2 раздела ХХ НКУ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право не применять нормы п. 198.5 НКУ, т. е. не доначислять компенсационный НДС, на суммы НДС со стоимости товаров/услуг, необоротных активов, которые были включены в налоговый кредит в отчетных (налоговых) периодах, предшествующих периоду начала применения льготы. Т. е. норми п. 198.5 НКУ не применяется по товарам/услугам/необоротным активам, приобретенным или оплаченным только до 01.01.2016 года.

Поэтому, при приобретении товаров/услуг/необоротных активов после 01.01.2016 года, предприятию, которое пользуется льготой, согласно п. 45 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, следует исполнять нормы п. 198.5 НКУ, и соответственно начислить налоговые обязательства на сумму входящего налогового кредита путем составления сводной налоговой накладной.