Особенности использования льготы по НДС для угольной продукции

Вопрос: Предприятие в 2012-2015 гг. приобрело горношахтное и обогатительное оборудование, а также угольную продукцию. В конце 2015 г. образовались остатки как необоротных активов, так и угольной продукции. В налоговых периодах 2012-2015 гг. по приобретению суммы налогового кредита были отражены в приложении 5 налоговой декларации по НДС. С 1 января 2016 г. начала действовать льгота на реализацию угольной продукции, согласно раздела ХХ подраздела 2 п. 45 НКУ, то есть, реализация угля без НДС. Нужно ли в конце января 2016 г. начислить обязательство по НДС на товары и необоротные активы, используемые в льготируемых операціях, по которым отражено налоговый кредит в предыдущих периодах (до льготы) в приложении 5 декларации по НДС, в течении 2012-2015 гг.?

Ответ: Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока ее действия. Так, Законом Украины от 24.11.2015 г. №812-VІІ был добавлен п. 45 в подраздел 2 раздела ХХ НКУ, согласно которому временно, до 1 июля 2017 года, освобождаются от налогообложения НДС операции по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД. Эта норма действует с 01 января 2016 года.

К этим товарным позициям, согласно УКТ ВЭД, относятся:

• 2702 - уголь каменный; брикеты, окатыши и аналогичные виды твердого топлива, изготовленные из каменного угля;

• 2701 - лигнит (бурый уголь) агломерированный или неагломерированный, кроме гагата 

• 2703 00 00 00 - торф (включая торфяной крошку) агломерированный или неагломерированный;

• 2704 00 - кокс и полукокс из каменного угля, лигнита (бурого угля) или из торфа, агломерированные или неагломерированные; уголь ретортный. 

При применении указанной налоговой льготы согласно п. 45 подраздела 2 раздела ХХ НКУ не применяются нормы п. 198.5 НКУ в части товаров/услуг, необоротных активов, суммы НДС со стоимости которых были включены в НК в отчетных (налоговых) периодах, предшествовавших периоду начала применения льготы.

Напомним, что согласно п. 198.5 НКУ плательщик НДС обязан начислить НО исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в установленные сроки, сводную налоговую накладную (при условии, что во время приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав ПК), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы, предназначаемые для их использования или начинают использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подразделом 2 раздела XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме пп.197.1.28 и п. 197.11 НКУ).