У відповідності зі ч. 1 ст. 827 ЦКУ за договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку. Причому треба мати на увазі існуючі обмеження, які передбачені для юридичних осіб ст. 829 ЦКУ. Так, згідно цієї статті юридичні особи не можуть передавати речі у безоплатне користування фізичній особі - засновнику, учаснику, керівнику, члену органу управління або контролю.
На відміну від норм ЦКУ, в ПКУ не має визначення поняття позички. Тому на законодавчому рівні це питання чітко не врегульовано. Під визначення терміну «лізингова (орендна) операція» дана господарська операція не підпадає, оскільки в п. 14.1.97 ПКУ чітко зазначено, що орендою треба вважати надання основних засобів у користування іншим фізичним чи юридичним особам (орендарям) за плату та на визначений строк.
Разом з тим, ця господарська операція цілком вписується у визначення терміну «постачання послуг», наведеного в пп. 14.1.185 ПКУ. Де серед усього іншого зазначено, що з метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є постачання послуг іншій особі на безоплатній основі.
Згідно п. 14.1.13 ПКУ безоплатно наданими товарами, роботами, послугами зокрема вважають роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості.
Для цілей оподаткування ПДВ безоплатно надані послуги теж є об’єктом оподаткування відповідно до пп. «б» п. 185.1 ПКУ. При цьому згідно п. 188.1 ПКУ база обкладання ПДВ самостійно виготовленої послуги не може бути нижчою за звичайної ціни такої послуги. Тобто при безоплатному наданні у користування майном за договором позички у позикодавця виникає податкові зобов’язання з ПДВ у вигляді вартості за користування майном, яка визначається на рівні звичайних цін. При цьому податкового кредиту у позичальника не виникає.
Оскільки майно передане за договором позички не переходить у власність позичальника, то й не має підстав для нарахування амортизації на підприємстві позичальника. В той же час не втрачає позичкодавець можливості нараховувати амортизацію на передане майно, тому що вибуття із складу активів такого майна не було. Оскільки за п. 33 П(С)БО 7 встановлено, що об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) тільки у разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.
Що стосується визначення доходу. Відповідно до п. 5 П(С)БО 15 «Доходи» дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Отже, безоплатне надання в користування майна за договором позички не підпадає під критерії визначення доходу, тому в обліку позичкодавця така операція не буде відображатися у складі доходів.
Також на підставі П(С)БО 16 «Витрати» не виникає ніяких витрат у позичальника при безоплатному користуванні майном за договором позики.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись