Отражение в декларации по НДС суммы, заявленной ранее на возмещение, но не возмещенной

Вопрос: В декларации по НДС за октябрь 2015 г. заполнена стр. 23.2 с необходимыми приложениями. Возмещение произойдет, в лучшем случае, после 30 декабря 2015г., т.е. после сдачи декларации за ноябрь 2015г. Нужно ли декларации за ноябрь 2015 г. (и в последующих) как-то отражать сумму, заявленную ранее на возмещение, но не полученную фактически? А как поступать в случае, если возмещение по какой-то причине будет отклонено, т.е. куда и на каком этапе включать данный показатель в отчетность по НДС?

Ответ: Сума, яку платник бажає повернути на свій поточний рахунок, має бути відображена в рядку 23.2 декларації з ПДВ із відповідним заповненням додатків Д3 та Д4.  Це має бути здійснене тільки один раз. Допоки не закінчиться перевірка цих сум, заявлена до відшкодування сума ніде не відображається.

Перелік підстав, за яких податківці мали би проводити документальні позапланові виїзні перевірки в розрізі БВ, визначено постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1238. З 1 липня 2015 р. ці підстави моніторитися не повинні. У частині перевірок БВ залишилися тільки камеральні перевірки (проводяться протягом 30 к. д. після граничного строку подання звітності з ПДВ, п. 200.10 ПКУ). Тепер виключно за підсумками камеральної перевірки податківці з'ясовуватимуть, чи вся сума БВ підлягатиме відшкодуванню на рахунок підприємсва і наскільки правомірно вона була сформована. 

Якщо ж буде виявлено, що сума БВ занижена щодо тієї суми, яка буде обчислена податківцями за підсумками камеральної перевірки, сума такого заниження вже ніколи не потрапить до ряд. 23.2, її доля тепер — тільки ряд. 24 декларації з ПДВ. Вважається, що платник добровільно відмовився від цієї суми як БВ на свій поточний рахунок (ч. «а» п. 200.14 ПКУ). 

У випадку, коли за підсумками перевірки від'ємне значення ПДВ підлягає коригуванню (податкова не підтвердила суму, заявлену на БВ або підтвердила частково), таке коригування слід відобразити в рядку 20.3 декларації у тому звітному періоді, коли отримано податкове повідомлення-рішення (ППР) із результатами перевірки. 

Далі в цьому самому звітному періоді така сума знайде своє відображення за загальним алгоритмом у рядках 21, 22, 23 та 24. Якщо коригування від'ємного залишку за підсумками проведеної податкової перевірки призведе до виникнення суми до сплати (оновлене значення рядка 20 стане меншим за поточний показник ряд. 18), її відображаємо в рядку 25.1. У такому разі жодних УР подавати не треба: в інтегрованій картці платника ПДВ результати перевірки знайдуть своє відображення на підставі ППР саме датою звітного періоду, коли датовано ППР.

Крім того, результати виправлення від'ємного значення за результатами перевірки податковим органом на підставі ППР, із результатами якого платник ПДВ погоджується, треба відобразити в окремій таблиці вже внизу після табличної частини декларації ПДВ (з позначкою «***»). Чому наголошується саме на визнанні результатів проведеної податкової перевірки? Тому що, якщо ППР оскаржуватиметься в адміністративному чи судовому порядку, підсумки донарахованих результатів перевірки в цій таблиці, на нашу думку, показувати не слід. Адже у разі оскарження такі суми не набувають статусу погодженого податкового зобов'язання й у звітності, певна річ, не фіксуються.