Анулювання платника ПДВ та умовний продаж: нюанси

Запитання: Підприємству анулювали ПДВ реєстрацію за самостійним рішенням податкової інспекції. До цього часу всі товари і необоротні активи використовувались в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності. Залишився товар по якому необхідно визначити податкові зобов'язання. Як бути з основними засобами і іншими необоротними активами, якщо до цього вони використовувалися в оподатковуваних операціях, деякі замортизовані, а поінших є залишкова вартість? Підприємство подало заново на реєстрацію ПДВ.

Відповідь: Аннулирование регистрации плательщиком НДС описано в статье 184 НКУ. Так в соответствии с п.184.7 НКУ: «Если товары (услуги), необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации как плательщика налога обязательства обязан определить налоговые обязательства по таким товарам (услугам), необоротным активам исходя из обычной цены соответствующих товаров (услуг) или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации плательщика налога вследствие реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с закона». 

В соответствии с п. 184.6 НКУ последним отчетным (налоговым) периодом при аннулировании регистрации является период, начинающийся со дня, следующего за последним днем ​​предыдущего налогового периода, и заканчивается днем ​​аннулирования регистрации. То есть, субъекту хозяйствования, регистрация которого аннулирована, необходимо будет отчитаться (подать декларацию) за указанный период (например, дата аннулирования регистрации 15 мая - последний налоговый период - с 01 мая по 15 мая). При этом о сроках подачи последней декларации по НДС следует придерживаться общих норм, связанных с месячным или квартальным периодом в зависимости от того, какой период был принят плательщиком НДС, аннулирование регистрации которого осуществляется (то есть, последнюю декларацию для нашего примера надо подать в 20 июня). В настоящее время специальных норм не установлено.

Идем далее, в соответствии с п.184.2 НКУ аннулирование регистрации осуществляется на дату подачи заявления плательщиком налога или принятия решения контролирующим органом об аннулировании регистрации. Если Вам уже аннулировали регистрацию плательщиком НДС, то в соответствии с п. 184.5 НКУ с момента аннулирования регистрации как плательщика налога такое лицо лишается права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, выписку налоговых накладных. Таким образом выписать налоговую накладную, даже самому себе, Вы уже не вправе.

Таким образом, считаем, что в данном случае на лицо конфликт интересов, который описан в п.56.21 НКУ, в соответствии с которым, в случае, если норма этого Кодекса или иного нормативно-правового акта, изданного на основании этого Кодекса, или когда нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов, или когда нормы одного и того же нормативно-правового акта противоречат между собой и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.

Исходя из проанализированных нами норм ст. 184 НКУ, делаем вывод о том, что у Вас существует прямая обязанности признавать условную поставку товарных остатков и необоротных активов в случае аннулирования регистрации плательщиком НДС по инициативе контролирующего органа, однако механизма, как это сделать на законодательном уровне не предусмотрен. Поэтому, де факто множественность трактовок прав и обязанностей, а также несовершенство самого механизма аннулирования регистрации плательщиком НДС по инициативе фискальной службы дает все основания утверждать о возникшем конфликте интересов, на основании которого Вы можете не начислять указанные налоговые обязательства вообще.

Однако учитывая заранее негативный взгляд фискальных органов на эту ситуацию, а также на отсутствие судебной практики в этом вопросе, то, считаем, что эту позицию придется отстаивать через суд.