С 01.09.2013 г. обязательность определения налогового обязательства по НДС исходя из договорной цены, но не ниже обычной, установлена только для контролируемых операций (перечень которых приведен в п. 39.2 НКУ). Для случаев рекламной раздачи товаров случайным сторонним лицам, об осуществлении контролируемых операций говорить, как правило, не приходится. А раз товары раздаются бесплатно, то договорная цена равна нулю, и исходя из этого, нет базы для начисления налогового обязательства по НДС.
Но если не признать налоговое обязательство по НДС, то выходит, что товар использован в операций, которая не облагалась НДС. Означает ли это, что у налоговиков будут основания требовать начисления налогового обязательства по п. 198.5 НКУ – поскольку предприятие при приобретении такого товара воспользовалось правом на налоговый кредит? Нет, поскольку данная норма требует начисления налогового обязательства в случае использования товара в льготных операциях – не являющихся объектом обложения НДС или освобожденных от такого обложения. То есть, операций, к которым бесплатная раздача товаров в рекламных целях не относится.
Есть, правда, риск того, что налоговики будут требовать начисления налогового обязательства по НДС на основании все того же п. 198.5 НКУ, но по другой причине – в виду использования товара не в хозяйственной деятельности. Напомним, что хозяйственная деятельность, в соответствии с пп. 14.1.36 НКУ, это деятельность, направленная на получение дохода, а доходов от бесплатной раздачи активов нет. Но и тут можно отстоять свое право на неначисление налогового обязательства по НДС, аргументируя его тем, что бесплатная раздача осуществлялась с рекламной целью, что было оформлено приказом о проведении рекламной раздачи и отчетами лиц, которые ее проводили, расходы на приобретение таких товаров отнесены в состав расходов на сбыт, а значит, связь с хозяйственной деятельностью налицо.