Чи відображаються в декларації з ПДВ послуги від нерезидента, які не є об’єктом оподаткування за пп. 196.1.14 ПКУ?

Відповідно до пп. «б» п. 185.1 ст. 185 р. V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ. Підпунктом «в» п. 186.3 ст. 186 р. V ПКУ визначено, що при наданні консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у тому числі адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних та інших подібних послуг консультаційного характеру, а також послуг з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем місцем постачання зазначених послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання. Згідно з пп. 196.1.14 п. 196.1 ст. 196 р. V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з постачання послуг, визначених у пп. «в» п. 186.3 ст. 186 ПКУ. Відповідно до п. 180.2 ст. 180 р. V ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг. Таким чином, у разі якщо нерезидент на митній території України здійснює операції з надання послуг, визначених пп. «в» п. 186.3 ст. 186 р. V ПКУ, то відповідно до пп. 196.1.14 п. 196.1 ст. 196 р. V ПКУ такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ у отримувача цих послуг. Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом ДПА України від 25.01.2011 №41 (далі – Порядок №41). Згідно із пп. 3.1 п. 3 р. V Порядку №41 при заповненні розділу І податкової декларації з ПДВ у рядках 1 — 6 колонки А такої декларації вказуються загальні обсяги постачання звітного періоду, які оподатковуються за основною ставкою, за нульовою ставкою, звільнені від оподаткування відповідно до ст. 197 р. V ПКУ, тимчасово звільнені від оподаткування відповідно до підр. 2 р. XX ПКУ, звільнені від оподаткування відповідно до міжнародних договорів (угод), та обсяги постачання, що не є об'єктом оподаткування відповідно до ст. 196 р. V ПКУ, та ті, що не оподатковуються у зв'язку з визначенням місця постачання послуг за межами митної території України відповідно до п. 186.2, п. 186.3 ст. 186 р. V ПКУ або постачання послуг за межами митної території України. Формою декларації з ПДВ передбачено, що операції, які не є об'єктом оподаткування відповідно до ст. 196 р. V ПКУ, відображається в рядку 3 податкової декларації з ПДВ. При цьому, пп. 3.4 п. 3 р. V Порядку №41 визначено, що рядок 3 заповнюється платником у тому випадку, якщо платник здійснює такі операції як частину в загальному обсязі постачання та зареєстрований як платник ПДВ. Таким чином, платник податку при отриманні послуг від нерезидента на митній території України, які не є об’єктом оподаткування згідно пп. 196.1.14 ст. 196 ПКУ, відображає обсяги придбання таких послуг в рядку 3 розділу І податкової декларації з ПДВ. Крім того, того відповідно до пп. 14.6 п. 14 р. ІІІ Порядку №41 у разі заповнення рядка 3 податкової декларації з ПДВ платником податку до такої декларації додається Довідка (Д6).