Е-накладна: дата ПН та доходу при різних датах підписання

Податок на додану вартість (ПДВ)

Згідно з пп. 187.1 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку;

б) дата відвантаження товарів. 

Таким чином, якщо відвантаження є першою податковою подією, то саме на цю дату потрібно складати ПН. Причому дата відвантаження не залежить, як правило, від дати підписання документів сторонами, а залежить саме від дати, коли почався рух продукції. 

Для уникнення непорозумінь в договорі можна зазначати, що дата складання е-накладної є датою відвантаження. Тож саме на дату складання е-накладної і потрібно складати ПН.

Дохід від реалізації

Дохід від реалізації товарів визначається згідно з нормами НП(С)БО 15.

Отже, згідно з пп. 8 НП(С)БО 15 дохід визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

• покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
• підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
• сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Детально виконання цих умов ми аналізували, наприклад, тут.

За умовами розглядуваної ситуації доставку продукції покупцеві виконує підприємство постачальник і право власності переходить до покупця в момент вручення продукції. Причому в запитанні не уточнено, в який конкретно момент відбувається вручення продукції – в момент завантаження у транспорт постачальника чи в момент доставки товару на склад покупця. Як правило, вручення відбувається в момент доставки товару на склад покупця. Це означає, що цей момент, дата вручення, має бути відображено в е-накладній. Про це має бути зроблено в е-накладній окремий запис. Або ж це може бути дата проставлення ЕЦП відповідальної особи покупця. 

Наприклад, якщо договором буде визначено, що це дата проставлення ЕЦП відповідальної особи покупця, то саме такою датою і потрібно визнавати дохід в бухгалтерському обліку. На підставі бухгалтерських даних дохід буде визнано і для потреб оподаткування податком на прибуток.

Висновки:

Дата складання ПН: ПН складається на дату відвантаження товару, яка є першою подією за пп. 187.1 ПКУ, незалежно від дат підписання е-накладної;

Визначення доходу: Дохід від реалізації визнається на дату вручення товару покупцеві (зазвичай дата доставки), коли переходить право власності, за НП(С)БО 15;

ЕЦП і дохід: Якщо договір визначає дату ЕЦП покупця як момент вручення, то ця дата використовується для визнання доходу в бухобліку та оподаткуванні.