Податкова віддача з ПДВ і коефіцієнт D у 2026 році: формули ДПС та ризики перевірок і блокування ПН (аудіоверсія)

Хоча сам термін «податкове навантаження» (або «податкова віддача») безпосередньо не закріплений як нормативна дефініція в нормах Податкового кодексу України (ПКУ), фіскальні органи активно застосовують цей розрахунковий індикатор під час аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств. Ба більше, цей показник слугує базовим орієнтиром під час формування плану-графіка документальних планових перевірок згідно зі ст. 77 ПКУ. Зокрема, відповідно до пп. 77.2 ПКУ першочерговому відбору для ревізій підлягають платники, які демонструють високі ризики несплати податкових зобов'язань (періодичність контролю для такої категорії встановлюється щорічно). 

У практичній площині контролери використовують два різні підходи для оцінки податкової ефективності з податку на додану вартість. 

Галузеве навантаження з ПДВ (для порівняння з середніми орієнтирами). Податківці зіставляють безпосередні податкові зобов'язання компанії з її загальним оборотом за наступним алгоритмом:

Податкове навантаження з ПДВ (%) = (Задекларований ПДВ до сплати: Обсяг постачання без ПДВ) × 100%. 

У цьому розрахунку обсягом постачання визнається сума операцій на митній території України, що підпадають під оподаткування за ставками 20%, 14% та 7% (без урахування самого податку). Якщо отриманий відсоток виявляється істотно нижчим за галузевий рівень (орієнтири за КВЕД оприлюднюються безпосередньо на офіційному вебпорталі ДПС), підприємство потрапляє до фокусу пильної уваги й розглядається як потенційний кандидат на документальний аудит. 

Коефіцієнт D у межах системи зупинення податкових накладних. Автоматизований моніторинг операцій регламентується Постановою КМУ від 11.12.2019 №1165. Крім того, наказом ДПС від 05.03.2025 №195 було оновлено Довідник кодів податкової інформації, який деталізує ознаки ризиковості за критерієм пп. 8 Порядку №1165. Для перевірки наявності ознак безумовної реєстрації або ступеня ризику застосовується показник D, порядок обчислення якого встановлено пп. 2-1 Порядку №1165: D = S : T, де:

• S — консолідована сума сплачених підприємством та його відокремленими структурами єдиного внеску (ЄСВ), а також податків і зборів, адміністрованих ДПС, за останні 12 звітних місяців, що передують місяцю подання накладної до реєстрації, за які вже настав строк перерахування коштів до скарбниці; 
• T — загальна вартість реалізації товарів і послуг на території України, зазначена у зареєстрованих в ЄРПН накладних та розрахунках коригування за аналогічні минулі 12 звітних періодів. 

Важлива юридична деталь: знаменник T формується на основі операцій за всіма ставками, встановленими статтею 193 ПКУ — не лише 20%, 14% та 7%, але й операцій, які звільнені від оподаткування або оподатковуються за ставкою 0% (наприклад, експорт). Автоматизоване відсіювання за позитивною податковою історією чи безпечним рівнем сплати спрацьовує, якщо показник D перевищує граничну позначку 0,05 (тобто понад 5% від загального обороту спрямовується до бюджету у вигляді податків та ЄСВ). 

Таким чином, бізнесу доцільно щомісяця здійснювати превентивний розрахунок власного податкового навантаження, відстежуючи дані в розділі «Податковий аудит» Електронного кабінету платника податків та завчасно нівелюючи розбіжності із середньогалузевою статистикою. 

Читайте також: Податкове навантаження у 2026 році: методика розрахунку від ДПС та наслідки для платників податків

Висновки

• Поняття податкового навантаження відсутнє в нормах ПКУ, однак фіскальні органи використовують цей параметр як вирішальний індикатор під час оцінки ризиковості бізнесу та планування податкових ревізій відповідно до статті 77 ПКУ;
• Відповідність коефіцієнта D нормативу понад 0,05 за Порядком №1165 забезпечує імунітет від блокування документів у системі ЄРПН, причому до знаменника формули включаються абсолютно всі ставки ПДВ, включно з нульовою;
• Регулярний внутрішній моніторинг показника сплати ПДВ відносно офіційних галузевих орієнтирів ДПС дозволяє попередити потрапляння підприємства до планів-графіків документальних перевірок.