Дегустація товарів у 2026 році: оформлення, проведення та податкові ризики за ПКУ (аудіоверсія)

Проведення дегустацій та безоплатне надання споживачам порційних зразків харчової продукції (наприклад, сирної нарізки, печива або шоколаду) є популярним маркетинговим заходом для стимулювання купівельного попиту. Оскільки такі операції часто викликають підвищену увагу податкових органів під час перевірок, платнику податків важливо забезпечити належне первинне документування та довести господарський характер витрат. 

Для формування належної доказової бази підприємству необхідно послідовно виконати такі процедурні кроки: 

• Оформити внутрішній наказ керівника про організацію та проведення рекламної акції, прямо зафіксувавши мету — популяризацію відповідної товарної позиції, залучення нових покупців та зростання обсягів продажів, а також призначити відповідальних осіб;
• Затвердити кошторис заходу, у якому визначити плановий асортимент, розрахункову кількість і ліміт вартості товару, переданого для дегустаційного споживання;
• Скласти звіт про результати проведеного промозаходу разом із внутрішнім первинним документом (актом списання), що засвідчує фактичні обсяги використаної продукції. 

У системі бухгалтерського обліку витрати на презентації та дегустації розглядаються як збутові згідно з НП(С)БО 16 «Витрати» та положеннями Наказу Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 22.05.2002 №145. Якщо магазин веде облік за цінами продажу, списання витрачених товарів супроводжується такими проведеннями: 

• Списання первісної собівартості розданих кондитерських або гастрономічних виробів: Дебет 93 «Витрати на збут» — Кредит 282 «Товари в торгівлі»; 
• Списання суми нарахованої торгової націнки: Дебет 285 «Торгова націнка» — Кредит 282 «Товари в торгівлі» (методом червоного сторно або зворотною кореспонденцією); 
• Відображення нарахування податкових зобов'язань з ПДВ (у разі виникнення необхідності за правилами податкового обліку): Дебет 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кредит 641/ПДВ. 

Щодо ПДВ позиція ДПС, викладена в низці індивідуальних податкових консультацій, зводиться до такого: якщо вартість товарів, використаних у безоплатних рекламних заходах, закладається до собівартості реалізації кінцевої продукції або торговельної надбавки (тобто покривається доходом від оподатковуваних операцій платника), такі витрати визнаються понесеними у межах господарської діяльності. За такого підходу додаткові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ не виникають, а сама передача зразків не вважається окремою операцією з постачання згідно з п. 188.1 ПКУ. Якщо ж підприємство не зможе обґрунтувати включення цих сум до ціноутворення, податківці вимагатимуть нарахування ПДВ виходячи з ціни придбання товарів. 

Стосовно ПДФО та військового збору діє усталена позиція контролерів (категорія 103.23 ЗІР: «Чи є об’єктом оподаткування ПДФО вартість подарунків, що роздаються відвідувачам під час проведення рекламної акції?»): якщо отримати зразок і скуштувати товар може будь-який відвідувач магазину без пред'явлення документів чи фіксації персональних даних, об'єкт оподаткування відсутній. За відсутності можливості персоніфікувати конкретного отримувача додаткове благо для фізичної особи не виникає, тому податковий агент не нараховує й не утримує ці платежі. 

Читайте також: Роздрібна торгівля у 2026 році: правила ведення за Наказами Мінекономіки №104 та №185 і бухгалтерський облік

Висновки

• Зв'язок дегустаційного заходу з діяльністю суб'єкта господарювання підтверджується пакетом первинних документів: наказом про промоакцію, розрахунковим кошторисом та звітом із фінальним актом списання;
• У бухобліку первісна собівартість використаних зразків відноситься на рахунок витрат на збут (Дт 93 — Кт 282), а відповідна торгова націнка сторнується з балансу (Дт 285 — Кт 282);
• Безоплатна роздача без персоналізації споживачів звільняє від оподаткування ПДФО і військовим збором, а врахування рекламних витрат у ціні продажу дозволяє зберегти податковий кредит з ПДВ без додаткових нарахувань.