Ситуація, коли зобов'язання боржника виконує третя особа, регулюється ст. 528 ЦКУ. Ця норма прямо дозволяє покупцю доручити виконання свого грошового зобов'язання перед постачальником іншій особі — у вашому випадку фінансовій компанії, що фінансує оплату рахунків у розстрочку. Для постачальника таке надходження коштів вважається повноцінним виконанням зобов'язання покупця, а не окремою операцією з невідомим контрагентом.
Чинне законодавство дозволяє зараховувати кошти за договором фінансування на рахунок третьої сторони, якщо це передбачено договором, законом або випливає зі звичаїв ділового обороту. При цьому саме фінансування, що надається на умовах перерахування коштів за дорученням позичальника, кваліфікується як фінансова послуга, надана відповідно до Положення про ліцензування банків, затверджене Постановою Правління НБУ від 22.12.2018 №149 та має ознаки кредитного договору за ст. 1054 ЦКУ.
Щодо податкових наслідків, ключове значення має пп. «а» п. 187.1 ПКУ: дата виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у постачальника визначається датою зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок. На перший погляд, формулювання норми передбачає надходження коштів саме від покупця особисто. Однак Державна податкова служба у своїх роз'ясненнях (приміром, тут, тут, тут) розтлумачила цю норму розширено: вимога стосується призначення платежу — оплата має бути за операцією постачання конкретному покупцю, — а не особи фактичного платника. Тобто з точки зору ПДВ немає значення, хто технічно перерахував гроші: визначальним є факт постачання товарів чи послуг та належне призначення платежу (реквізити рахунка-фактури, найменування і ЄДРПОУ покупця).
З цього випливає і відповідь на головне питання: податкова накладна складається постачальником саме на покупця, а не на фінансову компанію. Фінансова компанія не набуває права власності на товар, не є стороною договору поставки і виступає лише технічним виконавцем грошового зобов'язання за дорученням покупця. Датою виникнення податкових зобов'язань є дата фактичного зарахування коштів на рахунок постачальника — незалежно від того, що платником у платіжному документі значиться третя особа.
Що стосується права покупця на податковий кредит, ДПС однозначно підтверджує (див. посилання вище): податкова накладна, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних на ім'я покупця за операцією постачання (навіть якщо оплату здійснила третя особа), є повноцінною підставою для включення суми ПДВ до податкового кредиту на загальних підставах. Водночас варто врахувати важливий нюанс: одночасно з формуванням податкового кредиту покупець зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за механізмом, визначеним п. 198.5 ПКУ, склавши та зареєструвавши відповідну зведену податкову накладну.
З методологічної точки зору облік такої операції у постачальника відображається транзитно через субрахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» — цей субрахунок фіксує, що кошти надійшли від третьої сторони, але фактично є оплатою від покупця за укладеним договором поставки.
Для мінімізації ризиків під час перевірок обов'язково потрібно забезпечити повний пакет підтвердних документів: з боку постачальника — квитанцію фінансової компанії з чітким призначенням платежу, лист про перерахування коштів за покупця (підписаний КЕП), договір поставки, рахунок-фактуру, видаткову та податкову накладні на покупця; з боку покупця — публічну оферту, заяву про приєднання, підписану КЕП заяву про видачу траншу, договір поставки та отриману від постачальника податкову накладну.
Висновки
- Зарахування коштів від третьої особи (фінансової компанії) за дорученням покупця є законним способом виконання грошового зобов'язання відповідно до ст. 528 ЦКУ, а не окремою підозрілою операцією, яка потребує додаткового підтвердження контрагента;
- Дата податкових зобов'язань з ПДВ визначається датою фактичного надходження коштів постачальнику незалежно від особи платника, а податкова накладна в будь-якому разі оформлюється на покупця за договором поставки, а не на фінансову компанію, що перерахувала кошти;
- Покупець зберігає повне право на податковий кредит за такою податковою накладною, зареєстрованою в ЄРПН, проте додатково зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
