Ключове питання цієї ситуації — момент переходу права власності на товар, адже саме від нього залежить, чи відбулося «постачання» у розумінні ПДВ-законодавства. Згідно зі ст. 334 ЦКУ, право власності у набувача виникає з моменту передання йому майна, а переданням вважається також вручення товару перевізникові для доставки, якщо інше прямо не передбачено договором. Якщо у вашому договорі не було окремо обумовлено, що право власності переходить лише в момент фактичного отримання товару на вашому складі, слід виходити з того, що власником товару ви стали вже в момент його передання перевізнику. А отже, з погляду ПДВ постачання відбулося, і продавець мав усі підстави включити обсяг цього товару до зведеної податкової накладної та нарахувати податкові зобов'язання.
Відповідно, у продавця немає підстав складати розрахунок коригування і зменшувати податкові зобов'язання — фізичне повернення товару неможливе (пп. 192.1 ПКУ прив'язує коригування саме до повернення товару чи зміни суми компенсації, а не до знищення активу), а кошти, повернуті вам після пред'явлення претензії, за своєю природою є відшкодуванням завданих збитків, а не поверненням передоплати за непоставлений товар. Компенсація збитків не є об'єктом оподаткування ПДВ за пп. 188.1 ПКУ.
Водночас у вас, як у покупця, ситуація інша. Оскільки товар фізично знищено, ви об'єктивно позбавлені можливості використати його у господарській діяльності, як цього вимагає визначення господарської діяльності в пп. 14.1.36 ПКУ. А раз актив, за яким уже відображено податковий кредит, не буде використано в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, виникає прямий обов'язок нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ.
Механізм такого нарахування такий:
- складається зведена податкова накладна не пізніше останнього дня звітного місяця, в якому зафіксовано факт знищення (тобто місяця настання ДТП, а не місяця повернення авансу);
- у графі «Зведена податкова накладна» проставляється код ознаки «1»;
- у графі «Тип причини» зазначається код «13» — використання товарів/послуг не в господарській діяльності;
- отримувачем у такій ПН є сам покупець, з умовним ІПН «600000000000» (відповідно до пп. 8, 11 Порядку №1307);
- підставою для визначення дати нарахування є первинні документи, що підтверджують факт ДТП і знищення майна — матеріали розслідування, акт списання тощо;
- складена ПН підлягає обов'язковій реєстрації в ЄРПН.
Саме такий підхід підтверджує і ДПС у коментованій індивідуальній податковій консультації від 18.08.2026 р. №4919/ІПК/99-00-21-03-01. Податківці погоджуються з наведеною вище логікою: постачання відбулося, підстав для РК у продавця немає, а весь тягар коригування ПДВ-наслідків лягає на покупця через механізм пп. 198.5 ПКУ. Це узгоджується з логікою складання зведених ПН за ритмічними постачаннями (пп. 201.4 ПКУ, п. 19 Порядку №1307), де обсяг постачання в такій ПН формується за фактом відвантаження товарів протягом місяця, а не за датою чи фактом оплати.
Слід також враховувати, що позиція ДПС ґрунтується на припущенні про момент переходу права власності, прямо не встановленому в запиті на ІПК. Якщо ж договором передбачено, що право власності залишається за продавцем до фактичного отримання товару покупцем, висновки можуть бути іншими — тому умови конкретного договору варто перевірити окремо.
Висновки
Обов'язок коригування ПДВ у разі знищення оплаченого товару під час перевезення покладається саме на покупця, який має нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ, оскільки товар не буде використано в господарській діяльності.
У продавця підстав для складання розрахунку коригування і зменшення податкових зобов'язань немає, адже постачання вважається здійсненим у момент передання товару перевізнику, а повернуті покупцю кошти є компенсацією збитків, а не поверненням передоплати.
Дата нарахування зобов'язань покупцем визначається місяцем встановлення факту знищення товару на підставі первинних документів (матеріалів розслідування ДТП, акта списання), а не місяцем фактичного повернення авансу продавцем.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
