Податковий кредит при доставці товару «Новою поштою»: дата ПН, видаткової та експрес-накладної (ТТН) (аудіоверсія)

За відсутності передоплати податкову накладну (ПН) складають саме на дату передачі товару «Новій пошті» (13 серпня), а не в день його отримання покупцем. Якщо скласти видаткову та податкову накладні раніше за фактичну передачу перевізнику, контролери визнають дату ПН помилковою та знімуть податковий кредит у покупця.

Дата податкової накладної

За пп. 187.1 ПКУ податкові зобов’язання з постачання товарів виникають за правилом першої події:

• дата отримання оплати від покупця;
• або дата відвантаження товару.

Якщо оплата не надходила, першою подією є відвантаження. Для доставки через перевізника податківці послідовно роз’яснюють (зокрема, ГУ ДПС у Київській області): датою відвантаження є дата початку передачі товару — тобто дата передання товару перевізнику, який здійснює доставку покупцеві. При цьому «Нова пошта» фіксує таку дату в експрес-накладній (ЕН). Саме на цю дату постачальник зобов'язаний скласти ПН.

Рекомендуємо дотримуватися такого алгоритму:

• 13 серпня — товар передано «Новій пошті» (оформлено ЕН);
• 13 серпня — постачальник складає видаткову накладну та ПН;
• 15 серпня — покупець фактично отримує товар у відділенні або через кур’єра та підписує видаткову накладну із зазначенням дати отримання.

Те, що покупець отримав товар пізніше, не робить ПН неправильною.

Зверніть увагу на податковий кредит покупця:

Згідно з пп. 198.2 ПКУ датою виникнення права на податковий кредит за відсутності передоплати є дата отримання товару платником податку. Якщо відвантаження (13 серпня) та отримання (15 серпня) відбулися в межах одного звітного місяця, покупець включає суму ПДВ до декларації за серпень (за умови своєчасної реєстрації ПН постачальником).

Однак якщо відвантаження припадає на кінець місяця (наприклад, 31 серпня), а отримання — на початок наступного (2 вересня), за роз’ясненнями ДПС покупець має право включити таку ПН до податкового кредиту лише в періоді фактичного отримання товару (у вересні).

Детальніше ми писали про це у статті «Отримали товар пізніше, ніж датується ПН: чи будуть наслідки?».

Чи правильно оформлювати накладну датою отримання

Якщо товар передано «Новій пошті» 13 серпня, а видаткова накладна датована 15 серпня (датою видачі товару покупцеві), такий варіант є ризикованим.

Оскільки для постачальника фактичне відвантаження відбулося 13 серпня, коли вантаж передано перевізнику, саме 13 серпня є датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ і правильною датою складання ПН. Складання ПН 15 серпня контролери визнають порушенням правила першої події.

Видаткова накладна як первинний документ повинна фіксувати дату здійснення господарської операції (ст. 9 Закону про бухоблік). Для супроводження товару при транспортуванні безпечніше складати видаткову накладну датою фактичного початку руху вантажу — датою передання товару перевізнику. Покупець фіксує момент фактичного оприбуткування окремо — зазначивши реальну дату отримання в полі підпису «Отримав» або склавши внутрішній акт приймання.

Наслідки розриву в датах накладних і виправлення помилки

Коли накладні виписані раніше за фактичну передачу товару пошті й авансу не було, дата в документах перевізника прямо суперечить даті першої події. У такому разі контролери визнають ПН складеною не на дату виникнення зобов’язань, а отже, такою, що не дає права на податковий кредит (п. 198.6, п. 201.10 ПКУ), з відповідним донарахуванням зобов'язань, штрафів та пені.

Якщо дату ПН визначено з помилкою, виправити її лише за допомогою розрахунку коригування (РК) неможливо, оскільки дата ПН виправленню не підлягає. Алгоритм дій такий:

1. Постачальник складає та реєструє в ЄРПН нову правильну ПН датою фактичної передачі вантажу перевізнику (13 серпня);
2. До помилкової ПН постачальник складає «анулюючий» РК на зменшення з кодом причини коригування 103 («Повернення товару або авансових платежів»);
3. Оскільки коригування передбачає зменшення суми компенсації, такий РК в ЄРПН реєструє покупець (п. 192.1 ПКУ).

Підганяти або фальсифікувати дати в первинних документах чи квитанціях пошти категорично не рекомендується.

Висновки

• За відсутності попередньої оплати податкову накладну постачальник складає виключно на дату передачі вантажу перевізнику («Новій пошті»), а не в день його видачі покупцеві;
• Складання видаткової та податкової накладних датою передачі відправлення перевізнику є нормативно обґрунтованим: отримання товару покупцем пізніше цієї дати не позбавляє його права на кредит, але вимагає уваги, якщо дати переходять на наступний місяць;
• Оформлення ПН датою раніше за фактичну передачу перевізнику позбавляє покупця податкового кредиту. Виправлення здійснюють виключно через реєстрацію нової ПН правильною датою та складання анулюючого РК (код 103) до помилкової накладної.