Податковий кредит за РК на зміну номенклатури у 2026 році: ризики невідповідності первинним документам та строк 365 днів за п. 198.6 ПКУ (аудіоверсія)

Відображати або підтверджувати податковий кредит за цим розрахунком коригування не рекомендується. Існує ризик невизнання кредиту контролюючими органами через невідповідність номенклатури в авансовій ПН фактичним первинним документам (видатковій накладній) та сплив передбаченого п. 198.6 ПКУ 365-денного строку для підтвердження покупцем податкового кредиту.

Загальне правило та позиція ДПС за першою подією:

За правилом «першої події» (п. 198.2 ПКУ) підприємство сформувало податковий кредит на дату здійснення авансових платежів у лютому – червні 2025 року на підставі своєчасно зареєстрованих постачальником податкових накладних (ПН). 

Згідно з роз’ясненнями ДПС (ЗІР, категорія 101.13), якщо внаслідок зміни номенклатури товарів/послуг сума компенсації їхньої вартості не змінюється, податковий кредит покупця прямому коригуванню в декларації з ПДВ не підлягає. Водночас під час податкових перевірок контролюючі органи, серед іншого, оцінюють відповідність реквізитів податкових накладних фактично здійсненим операціям та даним первинного бухгалтерського обліку і первинних документів. 

Ризики невідповідності первинним документам:

Фактичне відвантаження товару за іншою номенклатурою відбулося 14 серпня 2025 року. Податкові органи при проведенні перевірок керуються, зокрема, і нормами п. 44.1 та п. 201.1  ПКУ: 

• Номенклатура товарів/послуг податкової накладної є обов'язковим реквізитом і повинна відповідати формулюванням у первинних документах (видаткових накладних, актах), якими супроводжується фактичне постачання таких товарів/послуг (ІПК ДПС України від 20.08.2021 №3113/ІПК/99-00-21-03-02-06);
• Відмінність формулювань у договорі не вважається критичною, оскільки договір не є первинним документом (ІПК ДПС України від 16.03.2020 №1092/6/99-00-07-03-02-06/ІПК), проте повна розбіжність між податковою накладною та видатковою накладною позбавляє можливості ідентифікувати операцію. 

Враховуючи, що між документами виникає розбіжність: в авансових податкових накладних зазначено один товар;  у видатковій накладній фактично відвантажено інший, - податкові органи можуть розцінювати це як ситуацію, коли за реально отриманим товаром податкова накладна відсутня, а за старою авансовою ПН товар фактично не надходив. Через невідповідність назви товару податкова накладна може вважатись складеною з помилкою і не дає права на податковий кредит.

Вплив 365-денного строку за п. 198.6 ПКУ:

Для підтвердження права на податковий кредит розрахунок коригування має бути зареєстрований у межах строків, установлених нормами ПКУ: 

• Дата складання РК: 14 серпня 2025 року;
• Граничний строк за п. 198.6 ПКУ (365 календарних днів): 14 серпня 2026 року; 
• Фактична дата реєстрації: 17 серпня 2026 року (через 368 днів). 

Граничний строк реєстрації РК у системі становить 1095 днів з дати складання ПН (п. 192.1 ПКУ), але право покупця на податковий кредит за документами, зареєстрованими з порушенням строку, обмежене саме 365 календарними днями з дати складання документа (п. 198.6 ПКУ). Враховуючи викладене, оскільки строк у 365 днів сплив до моменту реєстрації розрахунку коригування, податковий орган має підстави не визнати право підприємства на податковий кредит через невідповідність даних податкової накладної первинним документам (видатковій накладній).

Висновки

• Через невідповідність первинним документам та ризик невизнання податкового кредиту контролюючими органами відображати або уточнювати кредит за цим РК не рекомендується;
• Розбіжність номенклатури в авансовій ПН та видатковій накладній позбавляє податкову накладну статусу належного документа, навіть якщо сума компенсації не змінилася;
• Хоч постачальник і вклався у загальний строк реєстрації розрахунку коригування (1095 днів), для покупця сплив 365-денний строк за п. 198.6 ПКУ, протягом якого цей документ давав право підтвердити податковий кредит.