Коригування експорту та ПДВ при знищенні товарів у 2026 році: аналіз ПКУ та бухоблік (аудіоверсія)

Митний статус операції та аналіз МД ІМ-76 ДЕ

Митний режим знищення або руйнування (код режиму — ІМ-76) застосовується виключно до товарів, які знищуються під митним контролем на митній території України.

Тому твердження про те, що товар було знищено "за кордоном" і при цьому отримано українську декларацію ІМ-76 ДЕ, містить фактичну суперечність. Оформлення МД ІМ-76 ДЕ означає, що пошкоджений перевізником товар було повернуто до митного кордону України та знищено в межах митної території України під контролем українських митних органів.

Згідно з пп. 206.2.3 ПКУ, до операцій із поміщення товарів у митний режим знищення або руйнування застосовується повне умовне звільнення від оподаткування ПДВ.

ПДВ-оподаткування експорту та неможливість коригування

Оскільки товар раніше перетнув митний кордон України в режимі експорту (що підтверджено вихідною МД типу ЕК-10), операція з вивезення вважається завершеною для цілей ПДВ за ставкою 0% відповідно до пп. 195.1.1 ПКУ.

У разі подальшого анулювання контракту та повернення коштів нерезиденту, експортер не має законодавчих підстав для складання зменшуючого розрахунку коригування (РК) до експортної ПН.

Згідно з пп. 189.17 ПКУ, база оподаткування для експорту жорстко прив'язана до контрактної вартості, зазначеної в МД. Податківці наполягають (ЗІР, категорія 101.15), що коригування експортних зобов'язань за пп. 192.1 ПКУ можливе виключно за умови внесення змін до самої митної декларації шляхом оформлення митним органом аркуша коригування.

Оскільки фізичний експорт відбувся і митна декларація ЕК-10 не коригуватиметься (адже товар не реімпортувався за МД типу ІМ-41, а був знищений), аркуш коригування не оформлюється.

Отже:

• Розрахунок коригування до експортної ПН не складається;
• Раніше задекларований експорт за ставкою 0% залишається в рядку 2.1 декларації з ПДВ і не зменшується;
• Рядок 7 декларації з ПДВ для коригування експорту не заповнюється.

Нарахування компенсуючих ПДВ-зобов’язань за п. 198.5 ПКУ

Якщо сторони анулювали поставку, продавець повернув гроші покупцю-нерезиденту, а знищений товар списано за рахунок продавця (визнано збитком резидента), такий товар вважається використаним не в господарській діяльності резидента.

Оскільки причиною знищення є порушення перевізником температурного режиму (а не обставини непереборної сили внаслідок бойових дій), пільгова норма (п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) (яка звільняє від компенсуючого ПДВ при форс-мажорі) у цьому випадку не застосовується.

Відтак резидент зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ за пп. «г» п. 198.5 ПКУ.

База оподаткування

Визначається за п. 189.1 ПКУ — виходячи з вартості придбання товарів (або вартості придбаних з ПДВ товарів/послуг, що увійшли до собівартості власновиробленої продукції).

Податкова накладна

Не пізніше останнього дня місяця, в якому складено акт знищення, оформлюється зведена ПН (ознака зведеної — "1", тип причини — "13", отримувач — "600000000000").

Декларація

ПЗ відображаються у рядку 4.1 (або 4.2/4.3 залежно від ставки) декларації з ПДВ за відповідний місяць.

Бухгалтерський облік операцій

1. Анулювання експортної реалізації                 

• Сторновано дохід від реалізації товарів нерезиденту: Дт 704  Кт  362  на вартість реалізації, підстава -  Додаткова угода, Кредит-нота;
• Відновлено заборгованість перед нерезидентом за отриманим авансом: Дт  362  Кт  681  на суму авансу, підстава - Бухгалтерська довідка;
• Повернуто валютні кошти нерезиденту: Дт 681  Кт  312 на  суму авансу у валюті, підстава - Виписка банку;
• Сторновано собівартість реалізованого товару: Дт 902  Кт  281 на собівартість товару, підстава - Бухгалтерська довідка.

2. Списання знищеного товару (на дату МД ІМ-76 ДЕ)

Списано собівартість знищеного товару на інші операційні витрати: Дт 947 Кт  281, на собівартість товару, підстава - МД ІМ-76 ДЕ, Акт про знищення.

3. Нарахування компенсуючого ПДВ за пп. 198.5 ПКУ  

Нараховано компенсуючі ПЗ з ПДВ: Дт 949  Кт  641/ПДВ, 20% від вартості придбання, підстава - Зведена ПН (тип причини 13).

Висновки

• Залишити вихідний експорт за ставкою 0% у рядку 2.1 декларації з ПДВ без коригувань, оскільки фактичне вивезення товару відбулося, а коригування експортної ПН та декларації (рядок 7) за відсутності аркуша коригування до вихідної МД ЕК-10 є неможливим;
• Нарахувати компенсуючі ПДВ-зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ на вартість придбання знищеного товару (або сировини для його виготовлення) не пізніше останнього дня місяця знищення, оскільки втрата товару через вину перевізника не є форс-мажором і трактується як негосподарське використання;
• Відобразити в бухобліку сторнування доходу (Дт 704), заміну собівартості реалізації на витрати від псування (Дт 947) через субрахунок 281, та повернути передоплату нерезиденту (Дт 681 — Кт 312).