Відповідність податкової накладної первинним документам
Згідно з нормами податкового законодавства України, податкова накладна (ПН) є документом податкового обліку, показники якого мають чітко відповідати даним первинних бухгалтерських документів. Цей аспект розглянуто в консультації: «Одиниці виміру в накладній і ПН відрізняються: чи є порушення?».
Відповідно до пп. 44.1 ПКУ, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених первинними документами.
Оскільки ПН складається на підставі первинного документа (зокрема видаткової накладної), усі ключові реквізити, включаючи номенклатуру, кількість, ціну та одиницю виміру, повинні повністю збігатися з первинкою.
Одиниця виміру як обов'язковий елемент контролю
Порядок заповнення та реєстрації податкових накладних затверджено Наказом Мінфіну №1307. Згідно з пп. 16 цього Порядку, графи 4 та 5 ПН (одиниця виміру та її код) заповнюються відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (КСПОВО). Одиниця виміру має відповідати тій, яка застосована у видатковій накладній або акті.
Якщо у видатковій накладній зазначено одиницю «ящики» (код КСПОВО 2075), а в ПН вказано «кілограми» (код КСПОВО 0301), виникає суттєва розбіжність.
Позиція ДПС та ризики для покупця
Представники Державної податкової служби України під час проведення податкових перевірок прискіпливо ставляться до будь-яких невідповідностей між ПН та первинними документами (див. посилання на консультацію вище).
Хоча абзац 11 пп. 201.10 ПКУ вказує, що помилки в реквізитах ПН (окрім коду товару за УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст, період, сторони та суму податкових зобов'язань, не є підставою для відмови у віднесенні сум ПДВ до податкового кредиту, контролюючі органи трактують такі випадки фіскально.
Податківці часто стверджують, що розбіжність в одиницях виміру унеможливлює належну ідентифікацію товару та підтвердження реальності здійснення господарської операції саме в тому обсязі, який вказано у первинних документах. Як наслідок, покупцю знімають податковий кредит, змушуючи його доводити свою правоту в судовому порядку.
Алгоритм виправлення помилки
Для врегулювання ситуації та збереження податкового кредиту покупця постачальнику необхідно провести коригування. Оскільки ПН уже зареєстрована, змінити одиницю виміру можна шляхом складання та реєстрації в ЄРПН Розрахунку коригування (РК) з типом причини 104 "Зміна номенклатури".
Процедура заповнення такого РК:
- Першим рядком повністю сторнувати позицію з одиницею виміру «кг» (кількість вказується зі знаком мінуса);
- Другим рядком додати аналогічний товар із правильною одиницею виміру «ящ.» (кількість та ціна за ящик вказуються зі знаком плюс, щоб загальна сума операції збігалася з первинним документом).
Висновки
- Податкова накладна повинна повністю відповідати первинним документам (зокрема видатковій накладній) за всіма ключовими реквізитами, включаючи одиницю виміру. Розбіжність (наприклад, «кг» у ПН проти «ящики» у первинці) є порушенням ст. 44.1 ПКУ;
- Існує високий ризик втрати податкового кредиту. ДПС трактує таку розбіжність як неможливість ідентифікувати товар та операцію, що часто призводить до зняття ПК під час перевірок, попри норму п. 201.10 ПКУ про «несуттєві помилки»;
- Помилку потрібно виправляти через Розрахунок коригування (тип причини 104 «Зміна номенклатури»): сторнувати неправильну позицію (кг) і додати правильну (ящики), щоб зберегти податковий кредит покупця.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
