Зміна методу оцінки вибуття запасів газу у 2026 році: наслідки, ПДВ та поєднання методів на рахунку 28 (аудіоверсія)

Запитання

Підприємство 5 років застосовувало метод середньозваженої собівартості для оцінки вибуття запасів (газ). У зв'язку із закупівлею за різними цінами середньозважена собівартість перевищує договірну ціну для окремих покупців, що спричиняє донарахування ПДВ згідно з ст. 188 ПКУ. Чи можна змінити облікову політику та перейти на метод ідентифікованої (попартійної) собівартості для газу? Які наслідки такої зміни та чи допустимо застосовувати різні методи оцінки вибуття для електроенергії (середньозважений) і газу (ідентифікований) на рахунку 28 "Товари"? 

Відповідь

Зміна методу оцінки вибуття запасів: газ та електроенергія

У процесі господарської діяльності часто виникають ситуації, коли ціни на енергоносії (зокрема, газ) коливаються, і підприємство закуповує їх за різною вартістю. Якщо підприємство застосовує метод середньозваженої собівартості, собівартість списання може перевищувати договірну ціну продажу окремим покупцям. Це, своєю чергою, призводить до донарахування ПДВ згідно з абзацом другим п. 188.1 ПКУ (база оподаткування не може бути нижчою за ціну придбання). Щоб оптимізувати податкове навантаження, виникає ідея змінити метод оцінки на ідентифіковану собівартість. 

Чи можна змінити метод оцінки для газу та які наслідки?

Метод оцінки вибуття запасів є елементом облікової політики підприємства. Відповідно до п. 9 НП(С)БО 6, облікову політику можна змінити лише у трьох випадках: 

• Змінюються статутні вимоги;
• Змінюються вимоги органу, який затверджує НП(С)БО;
• Зміни забезпечать достовірніше відображення подій (господарських операцій) у фінансовій звітності.

Бажання уникнути донарахування ПДВ на перший погляд не є обґрунтованою підставою для зміни облікової політики згідно зі стандартами бухобліку. Проте підприємство може обґрунтувати це третьою умовою — необхідністю достовірнішого відображення. Наприклад, обґрунтувавши, що газ за різними договорами має специфічне цільове призначення або особливі умови закупівлі й продажу, що робить метод ідентифікованої вартості більш релевантним. 

Наслідком зміни облікової політики є необхідність ретроспективного застосування. Тобто доведеться перерахувати залишки запасів та нерозподіленого прибутку на початок року, а також надати порівняльну інформацію у фінансовій звітності за попередні періоди так, ніби новий метод застосовувався завжди. Перспективне застосування (тільки для нових операцій) дозволяється лише у винятковому випадку: якщо суму коригування нерозподіленого прибутку неможливо визначити достовірно (п. 13 НП(С)БО 6). 

Зміни до наказу про облікову політику традиційно вносяться з початку фінансового року (з 1 січня). Якщо зміна ініціюється в середині року (наприклад, з поточного кварталу), перерахунок однаково потрібно робити з початку звітного року. 

Різні методи для різних видів товарів на рахунку 28

Згідно з п. 16 НП(С)БО 9, для всіх запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один метод оцінки їх вибуття. Зворотне твердження означає, що для запасів із різним призначенням або різними умовами використання можна застосовувати різні методи оцінки. 

Газ та електроенергія, хоч і можуть обліковуватися на одному рахунку 28 «Товари», мають абсолютно різну фізичну природу, умови постачання, зберігання та продажу. Тому підприємство має повне право у наказі про облікову політику закріпити різні методи: для електроенергії — метод середньозваженої собівартості, а для природного газу — метод ідентифікованої собівартості.  

Висновки

• Зміна методу списання запасів є зміною облікової політики. Для її проведення потрібне бухгалтерське обґрунтування (достовірніше відображення операцій), а не лише податкова оптимізація;
• Змінювати облікову політику найкраще з 1 січня, оскільки це вимагає ретроспективного перерахунку фінансових показників (коригування нерозподіленого прибутку та показників декларації з податку на прибуток, якщо застосовуються податкові різниці);
• НП(С)БО 9 дозволяє застосовувати різні методи оцінки вибуття для газу (наприклад, ідентифікована собівартість) та електроенергії (середньозважена) в межах рахунку 28, оскільки вони мають різні умови використання;
• Для продажу газу метод ідентифікованої собівартості дозволить чітко списувати конкретну партію під конкретного покупця, що допоможе уникнути різниць між собівартістю та ціною продажу і, як наслідок, донарахування ПДВ.