Податкова накладна нерезиденту у 2026 році: тип причини «21» замість «02», особливості заповнення (аудіоверсія)

Порядок оподаткування ПДВ послуг, наданих нерезиденту, напряму залежить від місця їх постачання. Якщо таке місце визначається на митній території України, операція підпадає під об'єкт оподаткування і постачальник зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання та скласти податкову накладну. Якщо ж місце постачання знаходиться за межами України, об'єкт оподаткування не виникає взагалі, і жодних податкових наслідків з ПДВ немає.

Момент виникнення податкових зобов'язань визначається за загальним правилом першої події, закріпленим у п. 187.1 Податкового кодексу України: це або дата зарахування коштів від нерезидента, або дата оформлення документа, що засвідчує факт надання послуги — залежно від того, яка подія настала раніше.

Оскільки розрахунки з нерезидентом зазвичай відбуваються в іноземній валюті, договірну вартість послуг потрібно перерахувати у гривні за офіційним курсом Національного банку України, що діяв саме на дату першої події (тобто на дату виникнення податкових зобов'язань). Такий підхід підтверджується податковою консультацією, розміщеною в ЗІР під кодом 101.07. Базою для нарахування ПДВ виступає договірна (контрактна) вартість наданих послуг згідно з п. 188.1 ПКУ, при цьому слід пам'ятати про правило мінімальної бази оподаткування. У декларації з ПДВ такі постачання відображають на загальних підставах — у рядку 1.1 або 1.2, як і звичайні внутрішні операції.

Що стосується оформлення самої податкової накладної, тут є суттєва специфіка порівняно зі стандартною ПН. У полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставляється позначка «X» і зазначається тип причини «21» — накладна складена на постачання послуг нерезиденту-покупцю з місцем постачання на митній території України. Це передбачено пунктами 4, 8 та 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307. Важливо врахувати, що правила змінювалися: до 1 квітня 2023 року подібні накладні оформлювалися з типом причини «02» (як для постачання неплатнику податку), однак наразі застосовується виключно тип причини «21».

Окремої уваги заслуговує ситуація з послугами міжнародного перевезення, наданими нерезиденту. Незважаючи на те, що ці послуги є самостійним об'єктом оподаткування за пп. «е» п. 185.1 ПКУ (а не за пп. «б» цього пункту, як звичайні послуги з місцем постачання в Україні), податкова накладна на них також складається з типом причини «21».

Щодо заповнення реквізитів покупця: у рядку «Отримувач (покупець)» зазначається найменування нерезидента (або ПІБ для фізособи-підприємця) та через кому — країна його реєстрації. У рядку індивідуального податкового номера отримувача проставляється умовний код «500000000000», а рядки, призначені для податкового номера платника чи серії й номера паспорта, залишаються незаповненими. Табличну частину накладної заповнюють у звичайному порядку, без винятків. Також слід звернути увагу, що поле «договір (контракт)» у розділі щодо вивезення товарів не заповнюється, оскільки йдеться про послуги, а не про товари.

Реєстрація такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у стандартні строки згідно з п. 201.10 ПКУ та п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, а у разі порушення цих строків застосовуються звичайні штрафні санкції на підставі п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

Проілюструємо на прикладі: резидент надав нерезиденту послуги, місце постачання яких визначено на території України. Вартість послуг — 500 євро, курс НБУ на дату першої події умовно становив 50,92 грн за 1 євро. Відповідно, вартість послуг у гривневому еквіваленті склала 25 460 грн, а сума податкового зобов'язання з ПДВ — 4 243,33 грн. Ці показники відображаються у податковій накладній з типом причини «21» та умовним ІПН покупця «500000000000».

Висновки:

1. Обов'язок нарахування ПДВ і складання податкової накладної на послуги нерезиденту виникає лише тоді, коли місце постачання таких послуг визначається на митній території України, а дата виникнення зобов'язань встановлюється за правилом першої події.
2. З 1 квітня 2023 року податкова накладна на постачання послуг нерезиденту з місцем постачання в Україні складається виключно з типом причини «21», а не «02», незалежно від виду послуг, включно з міжнародним перевезенням.
3. Реквізити покупця-нерезидента у податковій накладній заповнюються за спеціальними правилами — з умовним ІПН «500000000000» та зазначенням країни реєстрації нерезидента, тоді як строки реєстрації такої накладної та відповідальність за їх порушення залишаються стандартними.