Розпочнемо з того, що безоплатна роздача товарів з рекламною метою для цілей ПДВ прирівнюється до звичайного постачання. Це прямо випливає із визначення терміна «постачання товарів», наведеного у пп. 14.1.191 Податкового кодексу України (далі — ПКУ): до нього належить будь-яка передача права розпоряджатися товаром як власник, включно з даруванням. Відповідно, за пп. «а» п. 185.1 ПКУ така операція формально підпадає під об'єкт оподаткування ПДВ, якщо місце постачання перебуває на митній території України.
База оподаткування визначається за п. 188.1 ПКУ — за договірною вартістю, але не нижче ціни придбання (для покупних товарів) або звичайної ціни (для товарів власного виробництва). Оскільки за нульової ціни продажу договірна вартість завжди буде нижчою за мінімальну базу, податківці у консультації в «ЗІР» (категорія 101.16) вимагають складання двох податкових накладних: одну — на фактичну (нульову) вартість постачання, іншу — на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною.
Водночас існує альтернативна позиція, викладена в тій самій категорії «ЗІР» (101.04): якщо вартість безоплатно розданих товарів закладена у ціну інших оподатковуваних операцій та компенсується покупцями через збільшення бази оподаткування, окремого об'єкта оподаткування ПДВ не виникає. Проблема в тому, що практичний механізм застосування цієї норми законодавчо не деталізований, тому підприємства спираються на індивідуальні податкові консультації (ІПК), тлумачення яких розходяться.
Перший підхід міститься в ІПК ДПСУ від 21.06.2019 №2836/ІПК/04-36-12-01-16: якщо факт проведення рекламного заходу підтверджений комплектом документів (наказ, кошторис, накладні, звіт відповідальної особи), цього достатньо, щоб не нараховувати ПДВ за пп. 185.1 та 198.5 ПКУ. Утім, наприкінці цієї ІПК податкова служба обмовляється, що остаточний висновок можливий лише після аналізу конкретних документів заявника — тобто гарантій застосування такого підходу без окремого запиту немає.
Другий підхід — в ІПК ДПСУ від 17.06.2021 №2470/ІПК/99-00-21-03-02-06 — пропонує простіший інструмент: скласти калькуляцію ціни продажу, у якій зазначити, що вартість безоплатно розданих з рекламною метою товарів врахована у складі ціни інших товарів, що реалізуються. За такої умови окремого об'єкта оподаткування ПДВ, за версією податківців, не виникає.
Обидва підходи є дискусійними та недостатньо обґрунтованими нормативно, а формулювання «включення вартості до ціни інших операцій» на практиці складно підтвердити документально й економічно — по суті, безоплатно передане не може одночасно вважатися оплаченим у складі іншого товару. Тому якщо підприємство прагне скористатися будь-яким із цих підходів для ненарахування ПДВ, безпечніше отримати власну ІПК із детальним описом ситуації, оскільки надані роз'яснення стосуються конкретних заявників і не мають універсальної юридичної сили для інших платників.
Найбезпечнішою з погляду податкових ризиків залишається позиція нарахування податкових зобов'язань з ПДВ на загальних підставах — виходячи з бази оподаткування, визначеної за п. 188.1 ПКУ, з відображенням, за потреби, двох податкових накладних згідно з роз'ясненням у категорії 101.16 «ЗІР».
Читайте також:
Рекламна роздача товарів: документальне оформлення, зразки документів, облік і оподаткування у 2026 році
Висновки:
- Безоплатна рекламна роздача товарів формально є об'єктом оподаткування ПДВ, а мінімальна база оподаткування визначається за ціною придбання або звичайною ціною згідно з п. 188.1 ПКУ.
- Існують дві альтернативні позиції ДПС (ІПК №2836/ІПК/04-36-12-01-16 та ІПК №2470/ІПК/99-00-21-03-02-06), які допускають ненарахування ПДВ за наявності підтвердних документів або калькуляції ціни продажу, проте обидва підходи мають спірний характер і не гарантують захисту без власної ІПК.
- Найменш ризикованим варіантом залишається нарахування податкових зобов'язань з ПДВ на загальних підставах із можливим складанням двох податкових накладних відповідно до роз'яснення в категорії 101.16 «ЗІР».
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
