Чи виникає ПДВ при продажу готової гри нерезиденту?
Якщо нерезиденту передаються виключні майнові права інтелектуальної власності на комп'ютерну гру, така операція для цілей ПДВ вважається постачанням послуг, а не товарів (пп. 14.1.185 ПКУ).
Місце постачання таких послуг визначається відповідно до пп. «а» п. 186.3 ПКУ — за місцем реєстрації отримувача послуг.
Отже, якщо покупцем є нерезидент, зареєстрований за межами України, місце постачання знаходиться за межами митної території України. У такому разі операція не є об'єктом оподаткування ПДВ.
При цьому не має значення, що продавець не зареєстрований платником ПДВ.
Такий підхід підтверджено Узагальнюючою податковою консультацією Мінфіну щодо операцій з програмним забезпеченням та цифровим контентом.
Якщо продаються окремі частини гри (код, графіка, інші матеріали)?
Вирішальне значення має не назва об'єкта продажу, а юридична суть операції.
Якщо відчужуються виключні майнові права на програмний код, художню графіку, музичний супровід чи інший результат творчої діяльності, застосовується той самий порядок, що і при продажу готової гри.
Тобто така операція є постачанням послуг, місце постачання визначається за п. 186.3 ПКУ, а якщо покупцем є нерезидент — операція не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Інша ситуація виникає, якщо підприємство не відчужує виключні майнові права, а лише надає право користування відповідним об'єктом інтелектуальної власності.
У разі якщо винагорода відповідає визначенню роялті згідно з пп. 14.1.225 ПКУ, операція не є об'єктом оподаткування ПДВ на підставі пп. 196.1.6 ПКУ.
Як визначити вартість гри при продажу нерезиденту?
Податкове законодавство не встановлює спеціальної методики оцінки комп'ютерних ігор, програмного забезпечення або інших об'єктів інтелектуальної власності при їх продажу нерезидентам.
Тому сторони самостійно погоджують договірну ціну.
Разом з тим, якщо операція здійснюється з пов'язаною особою або підпадає під правила трансфертного ціноутворення, необхідно враховувати вимоги ст. 39 ПКУ щодо відповідності ціни принципу «витягнутої руки».
В інших випадках ціна визначається за домовленістю сторін.
Який договір укладати, щоб не виникало ПДВ?
Порядок документального оформлення повинен відповідати фактичному змісту операції.
Якщо покупцеві передаються виключні майнові права, доцільно укладати договір про відчуження майнових прав інтелектуальної власності, в якому чітко визначити:
- об'єкт права інтелектуальної власності;
- перелік виключних майнових прав, що передаються;
- момент переходу прав;
- територію та строк дії прав (якщо це необхідно);
- розмір винагороди.
Якщо ж підприємство лише надає право користування програмним продуктом без переходу виключних майнових прав, укладається ліцензійний договір. У такому разі необхідно окремо оцінити, чи відповідає виплата визначенню роялті згідно з пп. 14.1.225 ПКУ.
Висновки:
1. Передача нерезиденту виключних майнових прав на комп'ютерну гру або її окремі елементи (код, графіку тощо) є постачанням послуг, місце постачання яких визначається за місцем реєстрації покупця. Якщо покупець — нерезидент, така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ в Україні.
2. Якщо передається лише право користування об'єктом інтелектуальної власності, а виплата відповідає визначенню роялті, операція також не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.6 ПКУ.
3. Вид договору має відповідати змісту операції: при повному відчуженні прав укладається договір про відчуження майнових прав інтелектуальної власності, а при наданні права користування — ліцензійний договір. Саме зміст договору визначатиме податкові наслідки операції.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
