Відповідь на це запитання залежить від того, у якій формі підприємство отримує результат таких послуг (це суто електронні файли-макети чи фізична партія готового пакування, яка перетинає митний кордон України), а також від того, як саме сформульовано предмет договору та оформлено первинні документи.
За загальним правилом об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (пп. «б» п. 185.1 ПКУ). Місце постачання послуг визначається відповідно до ст. 186 ПКУ.
Оскільки відповідно до наведеної умови операція включає дві складові («дизайн» та «виготовлення»), розглянемо їх окремо.
1. Послуги дизайну (розробка макету, конструкції тощо)
Послуги з дизайну, інжинірингу, а також надання майнових прав інтелектуальної власності підпадають під дію п. 186.3 ПКУ.
Відповідно до цієї норми місцем постачання таких послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання.
Отже, оскільки підприємство-покупець є резидентом України, місцем постачання послуг дизайну є митна територія України. У зв'язку з цим підприємство повинно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20 % на вартість отриманих від нерезидента послуг.
2. Послуги з виготовлення пакувального матеріалу
У цьому випадку податкові наслідки залежать від фактичного результату, який отримує замовник.
Варіант А. Фізичний імпорт товарів
Якщо нерезидент розробив дизайн, виготовив коробки, етикетки або інший пакувальний матеріал зі своїх матеріалів та поставив їх в Україну поштою або через перевізника, така операція фактично є постачанням товару.
У такому разі при ввезенні продукції на митну територію України здійснюється її митне оформлення та сплачується імпортний ПДВ на підставі митної декларації.
Відповідно, нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ як на послуги нерезидента на вартість самого пакувального матеріалу не потрібно, оскільки це призведе до подвійного оподаткування однієї й тієї самої операції.
Варіант Б. Електронний результат (нематеріальний актив)
Якщо під «виготовленням» мається на увазі створення готового до друку файлу (3D-моделі, креслення, PDF-макету або іншого цифрового продукту), який передається замовнику в електронному вигляді без фактичного ввезення товару на митну територію України, така операція розглядається як послуга.
У цьому випадку місце постачання визначається відповідно до п. 186.3 ПКУ як місце реєстрації отримувача послуг. Оскільки отримувачем є резидент України, підприємство повинно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ на всю суму договору.
Зверніть увагу на документальне оформлення
Якщо в акті наданих послуг зазначена одна загальна сума з формулюванням «Послуги щодо розробки та виготовлення пакувального матеріалу», а одночасно підприємство імпортує готовий пакувальний матеріал, у контролюючих органів можуть виникнути питання щодо правильності визначення об'єкта оподаткування та повноти нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за операціями з отримання послуг від нерезидента.
З метою мінімізації податкових ризиків доцільно:
- Якщо підприємство отримує фізичний товар, передбачити в договорі, інвойсі та інших первинних документах окрему вартість послуг з розробки дизайну та окрему вартість самого пакувального матеріалу. У такому випадку на вартість дизайнерських послуг нараховуються податкові зобов'язання з ПДВ як на послуги, отримані від нерезидента, а пакувальний матеріал оформлюється як імпорт товару із сплатою ПДВ під час митного оформлення;
- Якщо фізичний товар не постачається, а замовнику передаються лише файли, макети, креслення або права на результати інтелектуальної діяльності, податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються на всю суму винагороди, зазначену в акті або іншому документі, що підтверджує надання послуг.
Висновок
Таким чином, для правильного визначення ПДВ-наслідків вирішальне значення має характер результату, який отримує підприємство від нерезидента.
Якщо результатом є фізичний пакувальний матеріал, що ввозиться на митну територію України, операція в частині такого пакування розглядається як імпорт товару з оподаткуванням ПДВ під час митного оформлення. Якщо ж результатом є виключно електронні файли, макети, креслення або інші нематеріальні результати робіт, операція розглядається як отримання послуг від нерезидента, а підприємство зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до п. 186.3 ПКУ.
У разі поєднання в межах одного договору послуг дизайну та постачання готового пакувального матеріалу доцільно документально розмежовувати вартість кожної складової операції, що дозволить уникнути податкових спорів щодо порядку оподаткування таких операцій.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
