ПДВ і страхове відшкодування за загиблі посіви у 2026 році: ПН та ризики за п. 198.5 ПКУ (аудіоверсія)

На суму страхового відшкодування податкову накладну складати не потрібно, оскільки страхові виплати не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.3 ПКУ. Така ж позиція викладена в ЗІР, категорія 101.11: «Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції з виплати страхових платежів?».

Водночас окремої уваги потребує облік ПДВ за витратами, які були понесені на загиблі посіви (насіння, ЗЗР, добрива, пальне тощо). Податкові наслідки залежатимуть від обраного підприємством підходу, наявної документації та класифікації понесених витрат:

1. Застосування звільнення через форс-мажор (пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ)

Згідно з цією нормою, тимчасово, на період дії воєнного стану, не є постачанням товарів та не вимагає нарахування компенсуючих ПЗ за пп. 198.5 ПКУ знищення або втрата майна внаслідок дії обставин непереборної сили. Щоб скористатися цим звільненням у зв'язку із загибеллю посівів через погодні умови, підприємству обов'язково необхідно отримати сертифікат Торгово-промислової палати (ТПП) про настання форс-мажорних обставин.

2. Загальні правила (у разі відсутності сертифіката ТПП)

Наразі актуальною є позиція контролерів, викладена, зокрема, в ІПК ДПС від 21.07.2025 №3928/ІПК/99-00-21-03-02. Податківці зазначають, що якщо через несприятливі погодні умови загинули посіви і при цьому списуються придбані з ПДВ товари/послуги, використані для їх вирощування, то податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ визначаються залежно від того, чи включається вартість таких товарів/послуг до вартості іншої готової продукції.

Для цього в бухгалтерському обліку витрати на загиблі посіви необхідно розподілити на дві категорії:

• Повторювані витрати — це витрати, які не можуть бути перенесені на вирощування наступної культури на цій ділянці і підлягають списанню на витрати поточного періоду (наприклад, вартість насіння загиблої культури, витрати на сівбу та передпосівну обробку). Оскільки ці витрати не сформують собівартість іншої оподатковуваної продукції, на товари та послуги, придбані з ПДВ і віднесені до повторюваних витрат, потрібно нарахувати компенсуючі ПЗ за пп. 198.5 ПКУ (шляхом складання зведеної податкової накладної);
• Неповторювані витрати — це витрати, результати яких можуть бути використані для вирощування нової культури на місці загиблої (наприклад, вартість добрив, витрати на лущення стерні, глибоку оранку тощо). Ці витрати включаються до собівартості нового врожаю (наприклад, при пересіві площ), постачання якого підлягатиме оподаткуванню. Тому на неповторювані витрати компенсуючі ПЗ з ПДВ не нараховуються.

На практиці деякі підприємства аргументують, що вимерзання посівів — це загальний господарський ризик у сільгоспдіяльності (навіть у частині повторюваних витрат). Тобто посіви відпочатково були спрямовані на отримання врожаю, і їхня загибель не змінює господарського характеру витрат. Проте такий підхід може викликати запитання під час податкової перевірки і потребуватиме від платника готовності відстоювати свою правову позицію в суді. Тому багато агропідприємств обирають консервативний шлях і нараховують ПЗ на суму повторюваних витрат для мінімізації податкових ризиків.

Для належного документального підтвердження списання посівів, розподілу витрат та обґрунтування податкового обліку доцільно оформити/мати в наявності:

• акт обстеження та списання посівів;
• висновки комісії (за участю агронома) з детальним розрахунком розподілу витрат на повторювані та неповторювані (у вигляді акта або бухгалтерської довідки);
• довідку з центру гідрометеорології про несприятливі погодні умови;
• наказ керівника;
• документи про пересів або подальше використання поля;
• сертифікат ТПП (якщо застосовується звільнення за форс-мажором).

Висновки

1. Страхове відшкодування само по собі не створює ПДВ-зобов’язань і не є підставою для виписки ПН.

2. Щодо ПДВ за витратами, понесеними на загиблі посіви:

• ПЗ не нараховуються на жодні витрати, якщо підприємство має сертифікат ТПП про форс-мажорні обставини (пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);
• ПЗ не нараховуються на неповторювані витрати, оскільки вони включаються до собівартості іншого врожаю (наприклад, при пересіві);
• консервативний варіант (якщо немає сертифіката ТПП) — скласти зведену ПН за пп. 198.5 ПКУ на вартість товарів/послуг, віднесених до повторюваних витрат, оскільки вони вже не будуть використані в оподатковуваних операціях.

3. Для підсилення правової позиції щодо відсутності підстав для нарахування ПДВ за операцією умовного постачання, підприємству доцільно звернутися до ДПС за отриманням індивідуальної податкової консультації.