На жаль, виправити ситуацію лише шляхом складання розрахунку коригування (РК) на суму різниці (так звану «дельту») не вийде. Податкові органи категорично проти такого підходу. Якщо ви застосуєте такий метод, контролери не визнають податкову накладну (ПН) виправленою, оскільки вона не дозволятиме чітко ідентифікувати господарську операцію. Отже, ваш покупець втратить право на формування податкового кредиту.
Цей жорсткий алгоритм застосовується до будь-яких хиб у ПН, що призводять до викривлення загальної суми або суми ПДВ. До таких ситуацій належать помилки в ціні чи кількості товару (графи 6 та 7), випадкове дублювання товарних позицій (вписання зайвих рядків), а також застосування неправильної ставки ПДВ (наприклад, пільгової замість основної або навпаки).
Щоб коректно виправити вартісну помилку, вам необхідно виконати два послідовні кроки:
По-перше, слід повністю скасувати (обнулити) неправильну ПН
Для цього складається РК із кодом причини коригування «103» («Повернення товару або авансових платежів»). Датою складання такого обнулюючого РК буде день виявлення помилки.
По-друге, необхідно виписати нову, абсолютно правильну ПН
Зверніть увагу, що вона складається «заднім числом» — тобто датою виникнення податкових зобов'язань (датою першої події), а не поточною датою. Після цього нову ПН треба зареєструвати в ЄРПН. Зважайте, що реєстрація нової накладної може потягнути за собою застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН.
Щодо відображення в податковій звітності
Продавець має показати правильну суму податкових зобов'язань у декларації за той період, коли відбулася перша подія (період виникнення зобов'язань). Помилкова ПН та обнулюючий РК до неї в декларації не відображаються (хоча на практиці це може призвести до виникнення показника ΣПеревищ, тому в окремих випадках доцільно показувати їх у звітності). Водночас покупець отримає право на податковий кредит виключно після успішної реєстрації нової, правильної ПН.
Варто зазначити один виняток
Якщо розбіжність у сумах між ПН та первинним документом становить копійки і виникла виключно через арифметичні заокруглення, таку ПН виправляти взагалі не потрібно. Це підтверджується роз'ясненнями податківців (зокрема, категорія 101.16 ЗІР: «Чи має право платник ПДВ віднести до податкового кредиту суми ПДВ, відображені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, у разі розбіжності в сумі 0,01 грн показників таких податкових накладних/розрахунків коригуваннях до податкових накладних та первинних документах?» та лист ДПСУ від 03.02.2023 р. №219/ІПК/99-00-21-03-02-06). Також зверніть увагу, що дещо інші правила діють для виправлення помилок у компенсуючих ПН (за пп. 198.5 та пп. 199.1 ПКУ), де зайві позиції можна прибрати за допомогою РК.
Висновки
- Сумові помилки в податкових накладних не можна виправляти шляхом виписування розрахунку коригування на суму дельти; податківці вимагають повного перескладання документа;
- Для виправлення необхідно повністю обнулити хибну накладну через складання РК з кодом причини «103», після чого зареєструвати нову правильну ПН датою першої події;
- У податковій звітності продавець фіксує коректні зобов'язання в періоді їх фактичного виникнення, тоді як покупець отримує право на податковий кредит лише після реєстрації нової, виправленої податкової накладної.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
