Реорганізація ТОВ у ПП у 2026 році: податкові наслідки та корпоративні ризики (аудіоверсія)

Приєднання: поняття та нормативне регулювання

Приєднанням вважається реорганізація юридичної особи, в результаті якої припиняється одне або кілька товариств із переданням ним (ними) згідно з передавальним актом усього свого майна, усіх прав та обов'язків іншому господарському товариству — правонаступнику. Тобто в результаті вказаної реорганізації припиняється юридична особа, яка приєднується, та продовжує свою діяльність юридична особа, до якої приєднується — правонаступник.

Нормативне регулювання приєднання регламентоване приписами ст. 104–106 ЦКУ та, залежно від організаційно-правової форми товариства, спеціальними законами, такими як Закон про ТОВ та Закон України «Про акціонерні товариства», кожен з яких має свої обмеження та заборони під час вказаної процедури.

Нормативні обмеження приєднання за участю ТОВ

Правонаступникам юридичних осіб, які припинилися, не можуть належати частки у власному статутному капіталі (ч. 1 ст. 54 Закону про ТОВ).

Якщо товариству, що приєднується, належить частка у статутному капіталі товариства, до якого здійснюється приєднання, така частка не враховується для визначення розміру статутного капіталу товариства в результаті приєднання (ч. 1 ст. 54 Закону про ТОВ). При цьому частки учасників у статутному капіталі товариства, що припиняється внаслідок злиття або приєднання, конвертуються в частки учасників у статутному капіталі товариства-правонаступника зі збереженням співвідношення між частками учасників, яке існувало в товаристві, що припинилося, у межах сукупної частки таких учасників у статутному капіталі товариства-правонаступника (ч. 3 ст. 54 Закону про ТОВ).

Із зазначеного вбачається, що частка материнської компанії, яка є єдиним засновником приватного підприємства, не буде враховуватись у статутному капіталі товариства, до якого здійснюється приєднання, а розмір статутного капіталу після приєднання буде відповідати розміру капіталу материнської компанії зі збереженням співвідношення часток її учасників.

Статус приватного підприємства

Як уже зазначалося, приєднанням є припинення одного або декількох товариств із переданням ним (ними) згідно з передавальним актом усього свого майна, всіх прав та обов'язків іншому господарському товариству — правонаступнику (ч. 1 ст. 51 Закону про ТОВ). Господарським товариством є юридична особа, статутний (складений) капітал якої поділений на частки між учасниками. Господарські товариства можуть бути створені у формі повного товариства, командитного товариства, товариства з обмеженою або додатковою відповідальністю, акціонерного товариства.

Законом України «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб»  визначено, що в перехідний період (до 28.08.2028 року) приватне підприємство має здійснити перетворення в іншу організаційно-правову форму.

Слід також врахувати, що діяльність приватного підприємства тимчасово регламентується Законом про ТОВ стосовно правовідносин, не врегульованих статутом такого підприємства та іншими законами.

Враховуючи зазначене, приєднати ТОВ до ПП юридично неможливо. Найбільш доцільним є здійснення першочергової реорганізації — перетворення приватного підприємства в товариство з обмеженою відповідальністю, а вже в подальшому проведення реорганізації шляхом приєднання двох ТОВ.

Податкові наслідки приєднання

Щодо ПДВ

Операції з реорганізації, зокрема з приєднання юридичних осіб, не є об'єктом оподаткування (пп. 196.1.7 ПКУ). Тому підприємство, яке приєднує, не формує податковий кредит за самою операцією отримання майна. Крім того, під час такої передачі активів не виникає обов'язку нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ (завдяки прямому виключенню в цій нормі).

Правонаступнику передається від'ємне значення ПДВ (податковий кредит) та реєстраційний ліміт компанії, що приєднується (за умови подання відповідних заяв у складі декларації компанії, що припиняється).

Щодо податку на прибуток

Загалом платники податку на прибуток відображають такі операції лише на підставі даних бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 ПКУ). Правонаступник зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування платника податку, що реорганізується шляхом приєднання, у періоді затвердження передавального акта. Таке зменшення здійснюється в сумі, що не перевищує суму власного капіталу платника податку, що припиняється, станом на кінець попереднього податкового (звітного) року та за умови, що платник податку, що припиняється, та платник податку — правонаступник були пов'язаними особами більше ніж вісімнадцять послідовних місяців до дати завершення приєднання (злиття) (пп. 140.4.5 ПКУ).

Товариство, яке припиняється у процесі реорганізації через приєднання, має скласти податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за звітний період, на який припадає дата його приєднання. Таке підприємство повинне також самостійно здійснити розрахунки з бюджетом.

Висновок

• Процедура реорганізації вимагає чіткої відповідності встановленій процедурі, порушення якої може мати юридичні наслідки: від визнання вказаної процедури недійсною до донарахувань з боку податкових органів;
• Приватне підприємство повинно бути перетворене в господарське товариство до 28.08.2028 р. згідно із Законом №4196-IX. Оскільки приєднати ТОВ до ПП неможливо, доведеться спочатку перетворити ПП у ТОВ;
• Реорганізація є підставою для призначення документальної позапланової перевірки.