Компенсуючі ПДВ-зобов'язання (пп. 198.5 ПКУ)
Оскільки імпортована продукція виявилася зіпсованою та підлягає списанню або утилізації, вона об'єктивно не може бути використана в господарській діяльності товариства. Відповідно до пп. «г» пп. 198.5 ПКУ, якщо товари, під час придбання (імпорту) яких був сформований податковий кредит, починають використовуватися в негосподарській діяльності, платник зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання.
База оподаткування визначається за пп. 189.1 ПКУ — виходячи з вартості придбання товарів (для імпорту орієнтиром є митна вартість, з якої було сплачено ПДВ при ввезенні). Факт того, що нерезидент згодом компенсує вартість цих товарів, не скасовує дію пп. 198.5 ПКУ, оскільки товар фізично списується та не бере участі в подальших оподатковуваних операціях постачання.
Оподаткування ПДВ суми штрафу
Згідно з абз. "6" пп. 188.1 ПКУ, до складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань. Отже, сума штрафу, яку сплачує нерезидент за постачання неякісної продукції, законодавчо виключена з бази оподаткування ПДВ.
Оподаткування ПДВ компенсації вартості продукції та витрат
Відповідно до того ж пп. 188.1 ПКУ, суми відшкодування шкоди, отримані платником внаслідок неналежного виконання договірних зобов'язань, також не включаються до бази оподаткування ПДВ.
Отримання від нерезидента коштів як компенсації за зіпсовану продукцію та понесених витрат (на транспортування та утилізацію) за своєю правовою природою є відшкодуванням збитків у межах зовнішньоекономічного контракту. Це не є операцією з постачання товарів чи послуг у розумінні пп. 14.1.185 та 14.1.191 ПКУ. Товариство не надає нерезиденту послуги з утилізації чи транспортування, а лише отримує відшкодування своїх фінансових втрат, спричинених порушенням умов договору з боку постачальника.
Юридичні ризики та документальне оформлення
У практиці застосування податкового законодавства існує ризик штучного прирівнювання компенсаційних виплат до операцій з постачання послуг (наприклад, послуг з організації утилізації), що може призвести до спроб нарахувати ПДВ на суму компенсації. Щоб уникнути такого трактування, критично важливо правильно оформити первинні документи (претензію, додаткову угоду, двосторонній акт). У них має бути чітко вказано, що всі виплати (включаючи покриття витрат на утилізацію) є виключно «відшкодуванням шкоди/збитків за неналежне виконання контракту», а не оплатою за передачу товарів чи надання послуг.
Висновки
- Нарахуйте компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пп. 198.5 ПКУ на вартість зіпсованої імпортної продукції у періоді її списання, оскільки вона не буде використана в господарській діяльності.
- Не включайте до бази оподаткування ПДВ суми отриманого від нерезидента штрафу, а також компенсації вартості товару і супутніх витрат, спираючись на норми пп. 188.1 ПКУ щодо відшкодування шкоди.
- Оформіть претензійні документи та банківські виписки з чітким призначенням платежу як «відшкодування збитків за неналежне виконання контракту», щоб юридично убезпечити операцію від перекваліфікації у постачання послуг.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
