Податковий кредит за імпортним ПДВ після реєстрації платником у 2027 році: умови використання

Право на податковий кредит та статус платника

Відповідно до пп. 201.8 ПКУ, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники ПДВ. Згідно з пп. 14.1.181 ПКУ, податковий кредит — це сума, на яку саме платник ПДВ має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду. Оскільки у лютому 2026 року ФОП перебував на 2 групі єдиного податку і не мав статусу платника ПДВ, він не мав юридичних підстав для формування податкового кредиту.

Дата виникнення права за імпортними операціями

Правила формування податкового кредиту при ввезенні товарів на митну територію України чітко регламентовані ст. 198 ПКУ. Відповідно до пп. 198.2 ПКУ, датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту для операцій із ввезення товарів є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пп. 187.8 ПКУ (тобто дата подання митної декларації для митного оформлення).

Податкове законодавство не передбачає механізму «відкладеного» податкового кредиту для товарів, які були придбані або імпортовані до моменту реєстрації особи платником ПДВ. Право на кредит виникає виключно у тому звітному періоді, в якому оформлено ВМД. Якщо на цю дату особа не зареєстрована платником ПДВ, сума сплаченого податку до податкового кредиту не включається ні в поточному, ні в майбутніх періодах після реєстрації.

Наслідки для обліку та майбутнього продажу товару

Сума ПДВ, сплачена на митниці неплатником ПДВ, безповоротно включається до первісної вартості (собівартості) придбаних товарів.

Коли з 01.01.2027 року ФОП стане платником ПДВ і почне продавати цей розмитнений товар, він буде зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ на загальних підставах (за ставкою 20%). При цьому, згідно з пп. 188.1 ПКУ, база оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижчою за ціну їх придбання (митної вартості). Таким чином, ФОП сплатить ПДВ з усієї вартості реалізації, не маючи можливості зменшити його на суму «вхідного» імпортного ПДВ.

Ремарка щодо обов'язкової реєстрації ПДВ (законопроєкт 2026 року)

Варто зазначити, що станом на квітень 2026 року норма щодо обов'язкової реєстрації платником ПДВ для ФОПів з доходом понад 4 млн грн перебуває на стадії урядового законопроєкту (анонсовано Мінфіном наприкінці березня 2026 року). Якщо цей закон буде ухвалено, перехідні положення можуть містити певні процедурні уточнення, проте базова концепція ПКУ щодо неможливості ретроспективного визнання податкового кредиту за операціями, здійсненими до реєстрації, є фундаментальною і не підлягає змінам.

Висновки

• ФОП не має права включити до податкового кредиту суму ПДВ за ВМД від лютого 2026 року після реєстрації платником ПДВ у 2027 році, оскільки на дату розмитнення він не мав відповідного статусу;
• Сплачений під час імпорту ПДВ остаточно формує собівартість товару і не підлягає відшкодуванню чи перенесенню у декларацію з ПДВ майбутніх періодів;
• Під час продажу цього товару у 2027 році (вже у статусі платника ПДВ) ФОП буде зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання на повну вартість реалізації (але не нижче ціни придбання) без права на зменшення суми податку.