Згідно з пп. 192.1 ПКУ, коригування податкових зобов’язань можливе, якщо після постачання товарів/послуг відбулася будь-яка зміна суми компенсації їхньої вартості, зокрема:
- перегляд цін;
- повернення товару;
- повернення передоплати.
Однак прямої норми, яка б давала відповідь на поставлене питання (якою датою оформляти РК при поверненні оплаченого товару) ПКУ не містить.
Раніше податківці роз’яснювали, що у разі повернення товару покупцем і повернення йому коштів (без їх зарахування в оплату інших поставок) розрахунок коригування (РК) слід складати на дату повернення коштів. Така позиція містилася у ЗІР (категорія 101.04), однак з 10.03.2023 р. її переведено до нечинних.
Зазначений підхід виглядав обґрунтованим, адже до моменту повернення коштів вони фактично залишаються у постачальника, що створює невизначеність щодо їх податкового статусу.
Водночас, у подальшому позиція ДПС змінилася. Зокрема, у листі від 25.08.2025 р. №916/2/99-00-21-03-02-02 податківці вказують, що РК при поверненні товару слід складати за правилом «першої події» — на дату або повернення товару, або повернення коштів (залежно від того, що відбулося раніше).
Разом з тим, в ІПК від 06.10.2025 р. №5308/ІПК/99-00-21-03-02-02 зазначено, що у разі повернення покупцем раніше поставленого та оплаченого товару РК складається на дату фактичного повернення товару постачальнику.
Крім того, у роз’ясненнях ЗІР податківці наголошують: якщо кошти не повертаються, а зараховуються в рахунок іншої поставки, на таку суму необхідно скласти окрему податкову накладну.
Отже, підхід контролюючих органів до визначення дати складання РК у разі повернення товару не є усталеним і може змінюватися залежно від конкретних обставин.
Висновки
На думку консультанта, більш логічним та економічно обґрунтованим є підхід, за якого розрахунок коригування складається на дату повернення коштів покупцю, оскільки саме на цю дату остаточно припиняються розрахунки за операцією.
Водночас слід враховувати, що позиція ДПС полягає у застосуванні правила «першої події» або орієнтації на дату повернення товару.
З огляду на наявність різних підходів, для мінімізації податкових ризиків доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію з цього питання.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись
