Кваліфікація операції: постачання товарів чи послуг
Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ, постачання товарів — це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник. Натомість пп. 14.1.185 ПКУ визначає постачання послуг як будь-яку операцію, що не є постачанням товарів.
У вашому випадку предметом договору є послуга з ремонту. Запасні частини споживаються в процесі надання цієї послуги і є витратами виконавця. Оскільки окремого первинного документа (видаткової накладної) на передачу запчастин не складається, а право власності на них окремо не переходить, юридичного факту «постачання товарів» не відбувається. Замовнику передається результат виконаних робіт. Отже, вся операція класифікується виключно як постачання послуг.
Правомірність застосування нульової ставки ПДВ
Згідно з пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ та Постановою КМУ від 02.03.2022 №178, за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з постачання товарів для забезпечення транспорту ЗСУ та інших військових формувань.
Ці нормативні акти не поширюються на послуги (ремонт, технічне обслуговування, модернізацію). Позиція Державної податкової служби України (зокрема, викладена у листі ДПСУ від 29.07.2022 №8271/6/99-00-21-03-02-06, в ІПК ДПСУ від 12.05.2025 р. №2593/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК тощо) є однозначною: якщо вартість запчастин включається до загальної вартості послуг з ремонту і фіксується єдиним актом, то вся операція оподатковується за стандартною ставкою ПДВ 20%.
Внутрішня калькуляція чи обґрунтування витрат не є первинним документом, що підтверджує перехід права власності на товар. Тому застосування ставки 0% до частини вартості послуги в акті є неправомірним.
Податкові ризики та безпечна модель договірних відносин
Ризики
У разі податкової перевірки ДПС визнає всю суму за Актом наданих послуг базою для нарахування 20% ПДВ. Виконавцю буде донараховано податкові зобов'язання на ту частину вартості (запчастини), до якої незаконно застосовано 0%, а також застосовано штрафні санкції за заниження податкового зобов'язання та помилки у складанні податкових накладних.
Безпечна модель
Щоб законно скористатися пільгою (0% ПДВ на запчастини) і при цьому надати послуги з ремонту (20% ПДВ), необхідно юридично та документально розділити ці дві операції. Найбезпечнішими є два варіанти:
- Варіант А (Ідеальний): Укласти два окремі договори. Перший — договір поставки товарів (запчастин), за яким складається видаткова накладна і застосовується 0% ПДВ. Другий — договір про надання послуг з ремонту (виконання робіт із запчастин замовника), за яким складається Акт наданих послуг і застосовується 20% ПДВ;
- Варіант Б (Допустимий): Укласти один змішаний договір, у якому чітко розмежувати предмет: «постачання товарів» та «надання послуг». При цьому обов'язково оформлювати два окремі первинні документи: видаткову накладну на запчастини (0% ПДВ) та Акт на послуги з ремонту (20% ПДВ).
Висновки
- Припинити практику застосування ставки ПДВ 0% до вартості запчастин, якщо вони включені до єдиного акта наданих послуг з ремонту, оскільки за таких умов уся вартість послуги підлягає оподаткуванню за ставкою 20%;
- Розділити юридично та документально постачання запчастин і виконання ремонтних робіт шляхом укладання двох окремих договорів (або одного змішаного договору з чітким розмежуванням предметів) вже з поточного звітного періоду;
- Оформлювати передачу запчастин виключно окремою видатковою накладною (із застосуванням 0% ПДВ та реєстрацією відповідної ПН на товар), а вартість самих ремонтних робіт закривати актом наданих послуг (із нарахуванням 20% ПДВ та реєстрацією окремої ПН на послугу).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
