Заповнення таблиці 2 додатка 4 (Д4) при від’ємному значенні суми пільги з ПДВ

Запитання: Як правильно заповнити таблицю 2 «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплаченого суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг» додатку 4 до декларації з ПДВ, якщо в звітному періоді обсяг звільнених від ПДВ за пп.197.1.5 ПКУ операцій склав 404455 грн, а обсяг придбаних товарів/послуг без ПДВ за ставкою 20% 64667 грн та 7% 485802 грн? Сума несплаченого ПДВ склала від'ємне значення 29203 грн.

Відповідь:

Для правильного відображення звільнених від оподаткування операцій у звітності з ПДВ необхідно заповнити таблицю 2 додатка 4 (Д4) до декларації, дотримуючись чіткого алгоритму розподілу сум між графами залежно від результату розрахунку за формулою (п. 2 розд. V-1 Порядку №21, пп. 6 п. 3 розд. V Порядку №21).

Ідентифікація податкової пільги та обсягів операцій

У таблиці 2 додатка 4 (Д4) операції розшифровуються в розрізі кодів пільг згідно з діючими Довідниками пільг (п. 2 розд. V-1 Порядку №21). На момент написання консультації (18.02.2026 р.) застосовується Довідник пільг 132/1:

• Графа 2: Зазначається повне найменування пільги: «Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, вказаних в підпунктах "а" – "о" пп.197.1.5 ПКУ»;
• Графа 3: Вказується код пільги — 14060409;
• Графа 5: Відображається загальний обсяг звільнених операцій — 404 455 грн. Підсумкове значення цієї графи повинно відповідати показнику рядка 5.1 основної частини декларації з ПДВ.

Відображення обсягів придбання (графи 6–9)

У цих графах платник має вказати обсяги товарів та послуг, придбаних у поточному або попередніх періодах, які були фактично використані у звільненому постачанні поточного періоду (п. 2 розд. V-1 Порядку №21).

• Графа 6 (ставка 20%): Вказується обсяг придбання без ПДВ у сумі 64 667 грн;
• Графа 7 (ставка 7%): Вказується обсяг придбання у сумі 485 802 грн;
• Графи 8 та 9: Якщо операції з придбання за ставками 0%, 14% або звільнені від ПДВ не використовувалися, ці графи не заповнюються або проставляється «0».

Дані цих граф повинні базуватися на показниках бухгалтерського обліку платника.

Розрахунок суми пільги та заповнення графи 4

Сума ПДВ, не сплачена до бюджету (ΣПП), обчислюється за формулою: (Обсяг звільненого постачання × 20%) – (Загальний обсяг придбання з ПДВ за всіма ставками × 20%):

Алгоритм для вашої ситуації: Оскільки сумарний обсяг придбання (550 469 грн) перевищує обсяг реалізації (404 455 грн), розрахункова сума пільги становить від’ємне значення — -29 203 грн ((550 469 - 404 455) х 20%)

Правило заповнення: Згідно з приміткою до таблиці, якщо сума пільги має від’ємне значення або дорівнює нулю (через те, що витрати перевищили дохід), графа 4 не заповнюється (залишається порожньою). Це означає, що фактичні втрати бюджету в даному звітному періоді відсутні.

Висновки:

1. У графі 4 додатка 4 (Д4) при отриманні від’ємного результату розрахунку пільги (-29 203 грн) не ставиться жодне числове значення — вона залишається порожньою;
2. Обсяг звільненого постачання 404 455 грн (гр. 5) обов'язково має збігатися з показником рядка 5.1 декларації (п. 2 розд. V-1 Порядку №21);
3. Обсяги придбання (гр. 6 та гр. 7) відображаються у таблиці 2 у повному обсязі (64 667 грн та 485 802 грн відповідно), навіть якщо сума втрат бюджету у графі 4 не вказується.