Ключове тут — правильно визначити покупця (отримувача послуги) у розумінні ПКУ та ваших первинних документів. Якщо за договором/направленням/актом медичні послуги фактично постачаються фізособі (пацієнту), а страхова лише виконує оплату як третя особа, то в податковій накладній покупцем має бути саме фізособа, адже оплата іншою особою не змінює того, кому постачено послугу. Саме такий підхід податківці підтверджували в ІПК від 26.12.2025 р. №1434/299-00-21-01-01-02, посилачись на пп. 201.4 ПКУ щодо заповнення ПН та ідентифікації покупця. Детально це питання ми аналізували в статті: За медичні послуги, надані фізособі, заплатила страхова компанія: як скласти податкову накладну?.
Водночас, можливий і інший варіант: якщо з документів випливає, що медзаклад постачає послуги страховій компанії (наприклад, договір укладено зі страховиком, акти/рахунки виставляються страховику як замовнику, а фізособа лише фактичний отримувач/застрахована особа), тоді покупцем для ПН буде страхова компанія. Тобто «хто платить» саме по собі не є визначальним — визначальним є, з ким у вас правовідносини постачання та на кого оформлено первинку, що підтверджує постачання послуги.
Практичний алгоритм для найбільш поширеної ситуації (послуга постачена фізособі, оплатив страховик):
У первинних документах на медпослуги (медична документація, акт/квитанція/інший документ) фіксуйте отримувача послуги — фізособу.
Податкову накладну складайте на фізособу як на неплатника ПДВ (заповнення реквізитів покупця — за загальними правилами для «неплатника», тобто із зазначенням, що покупець не є платником ПДВ; у частині вимог до реквізитів ПН орієнтуйтеся на підхід, відображений у згаданій ІПК).
Розрахунки зі страховою компанією (рахунок на оплату, акт на суму, що підлягає оплаті страховиком, листування) оформлюйте як документи щодо виконання зобов’язання третьою особою, але не підміняйте ними документи, які визначають сторону постачання.
Якщо ж хочете, щоб ПН однозначно складалась на страхову компанію (наприклад, для її податкового кредиту), тоді потрібно перебудувати договірну та первинну модель: замовник/покупець — страховик, а фізособа — лише одержувач послуг як застрахована особа (з відповідним документальним підтвердженням). Інакше буде ризик, що контролюючий орган наполягатиме на ПН саме на реального отримувача послуги, як у наведеній ІПК.
Висновки:
- Якщо медпослуга постачена фізособі, а страхова лише оплатила її, ПН складається на фізособу (покупця/отримувача), а не на платника коштів; такий підхід підтримано в ІПК від 26.12.2025 р. №1434/299-00-21-01-01-02;
- Визначальним є зміст договорів і первинних документів: хто є стороною постачання та на кого оформлено підтвердження наданої послуги;
- Щоб складати ПН на страхову компанію, потрібно документально вибудувати модель, де саме страховик є покупцем (замовником) послуг, інакше зберігається ризик претензій щодо неправильного визначення покупця в ПН.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
