Податковий кредит з ПДВ, якщо послуги оплатив підрядник (третя особа)

ПДВ: право на податковий кредит

Замовник має право на податковий кредит, якщо він є фактичним отримувачем послуг (послуги надані для його діяльності) та Виконавець склав і зареєстрував в ЄРПН податкову накладну саме на Замовника, незалежно від того, що оплату провів підрядник (третя особа). ​

Позиція ДПС, наведена у відповіді на питання в ЗІР (101.16) «Який порядок складання податкової накладної при поставці товарів/послуг покупцю, якщо договором передбачена оплата за такі товари/послуги від третьої особи?»: ПН складається на покупця/отримувача товарів/послуг незалежно від того, що оплату здійснює третя особа.

Детальніше це питання розглядалося в консультації: Податкова накладна за тристороннім договором при оплаті третьою особою

Ключова умова для ПК — наявність зареєстрованої ПН на Замовника та зв’язок послуг з оподатковуваною госпдіяльністю; факт оплати «не тим платником» сам по собі не скасовує права на ПК у отримувача.​

Цивільно-правова підстава «оплата третьою особою»

Можливість виконання грошового обов’язку боржника іншою особою прямо передбачена цивільним законодавством, зокрема ч. 1 ст. 528 ЦКУ; тому оплата підрядником «за Замовника» є допустимою конструкцією і не змінює отримувача послуг у ПДВ-логіці, якщо за договором отримувачем визначено Замовника. ​

Саме тому у тристоронній моделі, яка описана у запитанні, постачальник (Виконавець) для ПДВ має орієнтуватися на того, кому фактично постачаються послуги (Замовника), а не на того, хто перерахував кошти.​

Документи та практичні умови (щоб ПК не зняли)

У договорі/додатках і первинних документах (акти/довідки/технічні звіти ПНР) має бути чітко зафіксовано, що послуги надані саме Замовнику, а не підряднику, і що підрядник лише виконує платіжне зобов’язання за Замовника (із формулюванням «в інтересах та/або від імені Замовника»). ​

У платіжному дорученні підрядника доцільно зазначити призначення платежу на кшталт: «Оплата за Замовника за послуги ПНР за договором №…», щоб зв’язати платіж із зобов’язанням Замовника перед Виконавцем. ​

Податкова накладна має бути складена/зареєстрована Виконавцем на Замовника (як покупця/отримувача) — саме така ПН є підставою для ПК у Замовника. ​

Ризики й застереження

Ризик спору виникає, якщо за фактичними обставинами/первинкою буде видно, що послуги споживав підрядник (для власних потреб), або якщо акти підписані не Замовником як отримувачем — тоді податківці можуть ставити під сумнів «придбання» послуг саме Замовником. ​

Окремо від ПДВ-частини доцільно перевірити, як врегульовано взаєморозрахунки між Замовником і підрядником (чи це частина ціни підряду, чи окреме відшкодування), щоб не створити дублювання вартості/податків у ланцюжку. ​

Ризик нарахування компенсуючих зобов'язань: Податкові органи часто дотримуються фіскальної позиції: якщо платник ПДВ отримав товар/послугу, за яку заплатила третя особа, то такий платник не поніс витрат на придбання. А, отже, потрібно нарахувати компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ. За логікою податкової, це пояснюється тим, що послуги вважаються отриманими безоплатно (з точки зору витрат самого Замовника), що прирівнюється до використання в операціях, які не є господарською діяльністю платника (в частині відсутності витрат). На наш погляд, така думка неправомірна. Адже безоплатне отримання не означає негосподарське використання. Але для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію з цього питання.

Висновки:

• Замовник може включити ПДВ до податкового кредиту, якщо є зареєстрована ПН Виконавця на Замовника та первинні документи підтверджують, що послуги надані саме Замовнику, навіть якщо оплатив підрядник;
• Оплата третьою особою є цивільно допустимою і не змінює отримувача послуг для цілей складання ПН та формування ПК, за умови правильного договірного оформлення;
• Для мінімізації ризиків слід забезпечити «узгодженість» договору, актів і призначення платежу: отримувач у первинці та покупець у ПН — Замовник; платник у банку — підрядник із явною вказівкою «за Замовника».​