Помилкове зарахування коштів: чи потрібна податкова накладна?

Ні, податкову накладну складати не потрібно. Оскільки між вашою компанією та платником відсутні договірні відносини, а кошти були повернуті, така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Обґрунтування

1. Відсутність об'єкта оподаткування ПДВ: Об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів або послуг (п. 185.1 ПКУ). Помилкове надходження коштів від сторонньої організації, з якою у вас немає договірних відносин, не вважається оплатою за товари чи послуги. Отже, така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ;
2. Правовий статус коштів: Згідно з цивільним законодавством, кошти, отримані без достатньої правової підстави (наприклад, без договору), є безпідставно набутим майном і підлягають поверненню (ст. 1212 ЦКУ). Ваше підприємство, повернувши гроші на підставі листа від платника, діяло правомірно і підтвердило, що ці кошти не є доходом чи авансом.
3. Позиція податкових органів: ДПС відповідає на питання в ЗІР (101.06): «Чи підлягають оподаткуванню ПДВ кошти, що помилково зараховані на рахунок неналежного отримувача з вини платника, якщо договірні відносини щодо постачання товарів/послуг наявні/відсутні?» таким чином: «Дане питання потребує детального вивчення документів (матеріалів), які стосуються зазначеної операції. З метою отримання відповідних роз’яснень пропонуємо звернутись до ДПС із запитом на отримання індивідуальної податкової консультації у порядку, передбаченому нормами статті 52 Податкового кодексу України». Тобто, без детального вивчення особливостей кожної конкретної ситуації дати однозначну відповідь проблематично;
4. Наш погляд: Якщо кошти зараховані дійсно помилково, і в розумний строк повернуті, немає підстав для нарахування ПДВ і подальшого його коригування;
5. Бухгалтерський облік: В бухгалтерському обліку отримання та повернення таких коштів відображається без використання рахунків доходів, що також підтверджує відсутність господарської операції з постачання:

• Отримання коштів: Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
• Повернення коштів: Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Таким чином, оскільки операція не є постачанням товарів/послуг і кошти повернуто, обов'язку складати та реєструвати податкову накладну у вашого підприємства не виникає. Лист від платника є достатнім документальним підтвердженням помилковості платежу.