Порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту регулюється ст. 192 ПКУ. Згідно з цією нормою, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється повернення постачальником суми попередньої оплати, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної.
Ключовим для визначення дати складання РК є момент настання події, що спричиняє коригування. У вашому випадку такою подією є повернення авансових платежів.
Дата підписання договору не є датою для РК
Саме по собі підписання договору про переведення боргу є юридичною дією, що змінює боржника, але не є податковою подією для цілей ПДВ. Податкові наслідки виникають на дату фактичного виконання зобов'язань за цим договором — тобто на дату повернення коштів. Аналогічна логіка застосовується і при зміні ціни товару: РК складається не на дату підписання додаткової угоди, а на дату наступної податкової події (відвантаження або доплати).
Датою для РК є дата повернення коштів
Повернення авансу, навіть якщо воно здійснюється третьою особою замість постачальника, є підставою для коригування податкового кредиту. Оскільки кошти поверталися двома частинами у різні дні, кожне таке повернення є окремою подією, що вимагає складання РК. Ця позиція узгоджується з роз'ясненнями податкових органів, які наполягають на складанні РК на дату першої події, що відбувається після зміни умов: повернення товару або повернення коштів.
Наприклад, читаємо відповідь ДПС на подібне питання в ЗІР (101.15): «Якою датою складається розрахунок коригування до податкової накладної у випадку, коли відбувається наступний за постачанням перегляд цін: на дату здійснення перерахунку ціни чи на дату доплати/повернення коштів?».
ДПС відповідає, що у разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг розрахунок коригування складається на дату доплати/повернення коштів.
Таким чином, ви як покупець (отримувач коштів) повинні скласти два розрахунки коригування:
- 25.11.2025 р. — на суму отриманого платежу 290 000 грн;
- 26.11.2025 р. — на суму отриманого платежу 310 000 грн.
Оскільки це зменшуючі РК до ПН, виданої на платника ПДВ, їх реєстрацію в ЄРПН здійснюєте ви як покупець.
Висновок:
Розрахунки коригування (РК) до податкової накладної (ПН) слід складати на дати фактичного повернення вам коштів. Тобто, вам потрібно скласти два РК:
- Перший РК: датований 25.11.2025 р. на суму 290 000 грн;
- Другий РК: датований 26.11.2025 р. на суму 310 000 грн.
Дата підписання договору про переведення боргу (20.11.2025) не є податковою подією для складання РК.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
