Згідно з пп. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання послуг визначається виходячи з їх договірної вартості. До складу цієї вартості включаються будь-які суми коштів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем у зв'язку з компенсацією вартості послуг. Таким чином, оплата за дороги, дозволи та декларації є частиною бази оподаткування ПДВ.
При цьому за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються послуги з міжнародного перевезення вантажів, що підтверджені єдиним міжнародним перевізним документом, наприклад, CMR або СМГС (пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ).
Якщо додаткові витрати (плата за дороги, дозволи, декларації тощо) закладені в ціну самої послуги перевезення (наприклад, шляхом збільшення вартості 1 км або загальної вартості рейсу), до всієї суми застосовується ставка 0%.
Але якщо додаткові витрати виділені в договорі та первинних документах (акті наданих послуг) як окрема «компенсація витрат», податкові органи можуть наполягати на застосуванні ставки ПДВ 20%.
Адже якщо такі послуги не включені до вартості перевезення, місце їх постачання визначається за загальним правилом як місце реєстрації постачальника (пп. 186.4 ПКУ) або як місце реєстрації замовника у разі їх кваліфікації як послуг транспортного експедирування (пп. «ж» пп. 186.3 ПКУ). Оскільки і перевізник, і замовник є резидентами, місце постачання розташоване на митній території України. Відповідно, оподаткування таких сум здійснюється за ставкою 20%.
Перевізник зобов'язаний скласти ПН на дату «першої події» (отримання коштів або підписання акта). У разі застосування ставки 0% у графі 8 такої ПН зазначається код ставки «902», графа 11 (сума ПДВ) не заповнюється. Якщо застосовується ставка 20%, ПН складається у загальному порядку.
Рекомендація: для мінімізації податкових ризиків та законного застосування ставки 0% до всієї вартості перевезення доцільно оформити додаткові витрати не як окреме відшкодування, а як зміну (збільшення) договірної вартості послуги міжнародного перевезення. У цьому випадку в акті наданих послуг та ПН зазначається одна позиція — «Послуги з міжнародного перевезення вантажу» за ставкою 0%.
Висновки
Сума компенсації додаткових витрат підлягає оподаткуванню ПДВ. Ставка податку залежить від способу оформлення цих витрат: 0% — якщо вони є частиною вартості послуги міжнародного перевезення, або 20% — якщо вони виділені як окрема компенсація чи самостійна послуга.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
