Прямої норми, яка б містила вимогу абсолютної (політерної) ідентичності формулювань у податковій накладній та акті, законодавство не містить. Однак цей обов'язок прямо випливає із суті податкового обліку: дані податкової накладної формуються виключно на підставі первинних документів. Водночас незначні розбіжності, які не перешкоджають ідентифікації операції, не є критичними.
Обґрунтування
Вимога щодо відповідності номенклатури у податковій накладній (ПН) та первинних документах базується на системному тлумаченні кількох норм:
- Пріоритет первинного документа: Податковий облік ґрунтується на даних первинних документів. Це базове правило закріплено у пп. 44.1 ПКУ. Формувати показники податкової звітності (складовою якої є дані ПН) на підставі непідтверджених даних заборонено;
- Зміст операції: Акт наданих послуг є первинним документом, який, згідно з ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік, фіксує «зміст та обсяг господарської операції». Саме акт визначає, яка послуга була надана фактично;
- Вимоги до заповнення ПН: Згідно з пп. «е» пп. 201.1 ПКУ, обов'язковим реквізитом ПН є «опис (номенклатура) товарів/послуг». Технічно процедуру заповнення регулює Порядок №1307, який передбачає внесення до графи 2 номенклатури постачання. Оскільки ПН складається на виконання операції, зафіксованої в акті, номенклатура в них має збігатися по суті.
Чи допустимі розбіжності?
Це найважливіше питання для практика. Якщо формулювання в ПН відрізняється від акта (наприклад, переставлені слова, використані загальноприйняті скорочення), але зміст операції зрозумілий — податковий кредит зберігається.
На захист платника стає останній абзац пп. 201.10 ПКУ: помилки в обов'язкових реквізитах (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст, період, сторони та суму, не можуть бути підставою для відмови у реєстрації ПН або втрати податкового кредиту.
Висновок: Ідеальний варіант — переносити номенклатуру з акта в ПН (наприклад, за допомогою копіювання). Якщо ж сталося незначне відхилення в тексті, яке не викривляє суті послуги та коду, — виправляти таку ПН не потрібно.
Увага! Ця відповідь надана новим сервісом ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту» та перевірена фахівцями редакції.
Спробуйте сервіс просто зараз і переконайтесь у його зручності.
Поставте ваше запитання