Повернення товару нерезиденту: податкові та бухгалтерські наслідки

Зазвичай у таких ситуаціях товар повертають в митному режимі реекспорту. 

Реекспорт – це митний режим, відповідно до якого товари, що були раніше ввезені на митну територію України або на територію вільної митної зони, вивозяться за межі митної території України без сплати вивізного мита та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності (ч. 1 ст. 85 МКУ).

Розглянемо два можливі варіанти.

Варіант 1. Реекспорт за нульовою ставкою

За нульовою ставкою ПДВ оподатковуються, зокрема, операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі реекспорту, якщо такі товари (пп. «б» пп. 195.1.1 ПКУ):

• були ввезені для переробки на митній території України (п. 3 ч. 1 ст. 86 МКУ);
• були увезені у митному режимі імпорту і повертаються нерезиденту – стороні зовнішньоекономічного договору, у зв’язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов цього договору або з інших обставин, які перешкоджають його виконанню, за умови, що ці товари (п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ):
• вивозяться протягом шести місяців з дати поміщення їх у митний режим імпорту;
• перебувають у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування, зберігання та використання (експлуатації), внаслідок якої були виявлені недоліки, що спричинили реекспорт товарів;
• визнані помилково ввезеними на митну територію України.

Отже, якщо було дотримано вищенаведених вимог й товар був вивезений в митному режимі реекспорту відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ, то така операція оподатковується ПДВ (так само, як і звичайний експорт) за ставкою ПДВ – 0%.

У такому разі датою оформлення митної декларації слід оформити податкову накладну. Згідно з Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. №1307, вказану ПН слід оформити так:

• у її верхній лівій частині в рядку "Залишається у продавця (тип причини)" проставляється позначка "X" та тип причини "07" ("Експортні постачання");
• у графі "Отримувач (покупець)" зазначається найменування нерезидента та через кому – країна, в якій зареєстрований отримувач товару;
• у рядку "Індивідуальний податковий номер покупця" проставляється умовний ІПН "300000000000";
• таблична частина складається в загальному порядку, тобто вказується назва, кількість, ціна та вартість товару, який постачається. Вартісні показники зазначаються у гривнях за курсом НБУ до іноземної валюти на дату оформлення митної декларації. При цьому в графі 8 (код ставки ПДВ) вказується код 901.

Крім того, підприємство може повернути митні платежі, які були сплачені при імпорті (ст. 89 МКУ). Для цього слід подати відповідну заяву.

Варіант 2. Реекспорт, звільнений від оподаткування ПДВ

Якщо ж вищенаведених умов не дотримано, то операція з реекспорту товарів звільняється від оподаткування ПДВ (пп. 206.5 ПКУ). Це означає, що увезений товар був використаний у звільнених від ПДВ операціях, а тому потрібно нарахувати «компенсуючий» ПДВ згідно з пп. 198.5 ПКУ.

У такому разі датою оформлення митної декларації має бути оформлено дві ПН:

• перша – на нерезидента, якому повертається товар. Така ПН оформлюється так само, як і при реекспорті за нульовою ставкою (див. вище). Єдина відмінність полягає в тому, що у графі 8 (код ставки ПДВ) табличної частини слід вказати код 903 (а не 901), який означає звільнення від оподаткування ПДВ;
• друга – на суму «компенсуючих» податкових зобов’язань. Така ПН має бути оформлена не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду на загальну суму сплаченого (нарахованого) ПДВ під час імпорту товарів.

Вона заповнюється так:

• у графі "Зведена податкова накладна" проставляється позначка "X" та код «1» (нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 ПКУ);
• у графі "Отримувач (покупець)" сільгосппідприємство зазначає власне найменування;
• у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "600000000000";
• у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини "09" – "Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість";
• стосовно заповнення табличної частини в пп. 16 Порядку №1307 вказано, що у графі 2 слід зазначити дати складання та порядкові номери ПН, за якими був відображений податковий кредит. Вважаємо, що в нашому випадку слід вказати дату та номер ввізної митної декларації.

Усі вищезгадані ПН підлягають реєстрації в ЄРПН.

Відображення у Декларації з ПДВ

Згідно з формою податкової декларації з ПДВ операції:

• що оподатковуються за нульовою ставкою відображаються в ряд. 2.1;
• які звільняються від ПДВ – в ряд. 2.2.

До обох цих рядків заповнення додатку 4 «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг» не передбачено. 

Бухгалтерський облік 

При поверненні товару нерезиденту в бухобліку робляться такі проводки зі знаком «мінус»:

• Дт 281 - Кт 632 – (сторно) фактурна вартість товару (за курсом НБУ на момент оприбуткування);
• Дт 281 - Кт 377/митниця – (сторно) сума імпортного мита, що підлягає поверненню на митниці згідно зі ст. 89 МКУ (при дотримані умов п. 5 частини першої ст. 86 МКУ – перший варіант);
• Дт 949 – Кт 281 – спиcання митних платежів на витрати (при другому варіанті);
• Дт 949 - Кт 63 – витрати на транспортування, брокерські послуги та інші витрати на реекспорт.

Висновки:  Повернення товарів нерезиденту здійснюється в режимі реекспорту, який в свою чергу може бути або за нульовою ставкою ПДВ, або без ПДВ (звільнений від ПДВ). В Декларації з ПДВ такі операції відображаються в рядку 2.1 або 2.2. При цьому заповнювати додаток 4 не потрібно.